臺風(fēng)原因致原材料損毀報廢是否要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額

臺風(fēng)原因致原材料損毀報廢是否要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額

問：增值稅一般納稅人因臺風(fēng)影響,庫存的一批原材料遭損毀報廢。請問，增值稅需作相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出嗎？相關(guān)的損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

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答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十四條規(guī)定：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害損失，因此上述因臺風(fēng)造成的原材料損失不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，但納稅人需保管好相關(guān)證明資料,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十二條、第七十二條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定，存貨發(fā)生的非正常損耗應(yīng)采取專項申報的方式進(jìn)行申報，屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。第二十七條規(guī)定：存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第五條、第七條規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

因此，納稅人應(yīng)在進(jìn)行當(dāng)年所得稅匯算清繳時，申請扣除該筆損失，同時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送專項申報資料。

黃吉平