向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)憑哪些票據(jù)進(jìn)行稅前扣除

向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)憑哪些票據(jù)進(jìn)行稅前扣除

問(wèn)：我公司是一家私營(yíng)企業(yè)，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款20萬(wàn)元按照規(guī)定的比例計(jì)算扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)認(rèn)為這筆捐款不能在稅前扣除，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有取得合法票據(jù)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕62號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人將其所得向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕55號(hào)）就個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)涉及的個(gè)人所得稅征管問(wèn)題作出明確。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)和個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)申請(qǐng)稅前扣除應(yīng)注意哪些政策？

明浩設(shè)計(jì)公司 李繼

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)憑捐贈(zèng)憑證稅前扣除。

一、向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)，憑捐贈(zèng)憑證稅前扣除

捐贈(zèng)要在稅前扣除，需取得合法票據(jù)是關(guān)鍵。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）第八條規(guī)定：公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具。新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除?！毒葹?zāi)捐贈(zèng)管理辦法》（中華人民共和國(guó)民政部令第35號(hào)）第十五條規(guī)定：救災(zāi)捐贈(zèng)受贈(zèng)人接受救災(zāi)捐贈(zèng)款物后，應(yīng)當(dāng)向捐贈(zèng)人出具符合國(guó)家財(cái)務(wù)、稅收管理規(guī)定的接收捐贈(zèng)憑證。

對(duì)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)涉及捐贈(zèng)憑證的取得問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕55號(hào)）明確規(guī)定：“個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開(kāi)具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除?？劾U單位進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，須一并報(bào)送由政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開(kāi)具的匯總接受捐贈(zèng)憑據(jù)（復(fù)印件）、所在單位每個(gè)納稅人的捐贈(zèng)總額和當(dāng)期扣除的捐贈(zèng)額。”按照上述規(guī)定，單位匯總捐贈(zèng)時(shí)，接受善款的單位都會(huì)出具相應(yīng)的專門(mén)憑證。如果有下屬單位的，還應(yīng)該依據(jù)其下屬單位中能獨(dú)立核算的數(shù)量出具相應(yīng)的專門(mén)憑證。例如，某一企業(yè)集團(tuán)有6家分公司，其中4家能夠獨(dú)立核算，那么個(gè)人捐款在總公司匯總并交給相關(guān)慈善機(jī)構(gòu)后，將取得5張捐贈(zèng)憑證。其中一張是公司總部及不能獨(dú)立核算的兩家下屬企業(yè)的，另外4張分別是能夠獨(dú)立核算的4家分公司的。個(gè)人直接通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，采取扣繳方式納稅的，捐贈(zèng)人應(yīng)及時(shí)向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開(kāi)具的捐贈(zèng)憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除；個(gè)人自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開(kāi)具的接受捐贈(zèng)憑據(jù)，依法據(jù)實(shí)扣除。

綜上所述，納稅人向符合國(guó)家規(guī)定的公益性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的時(shí)候，一定要取得符合上述規(guī)定的憑證才能在繳納所得稅的時(shí)候進(jìn)行扣除。而且，如果是由單位匯總捐贈(zèng)的，就由單位索取憑證并依法實(shí)行稅前扣除；如果是個(gè)人直接向慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)的，則由個(gè)人索要捐贈(zèng)憑據(jù)并及時(shí)向扣繳單位或稅務(wù)部門(mén)出示。此外，捐贈(zèng)票據(jù)是由國(guó)家相關(guān)財(cái)政部門(mén)印制，納稅人未取得或取得的非中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印（監(jiān)）制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)的，不得稅前扣除。

二、向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)，稅前扣除需取得合規(guī)票據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）規(guī)定：納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，納稅人不允許稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。根據(jù)以上規(guī)定，捐贈(zèng)票據(jù)開(kāi)具時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1．公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)該出具票據(jù)，在“捐贈(zèng)者”一欄填寫(xiě)單位或個(gè)人的全稱，否則不能在稅前扣除。對(duì)于捐贈(zèng)后不要捐贈(zèng)票據(jù)的自然人，受贈(zèng)機(jī)構(gòu)也應(yīng)及時(shí)據(jù)實(shí)填寫(xiě)捐贈(zèng)票據(jù)，并在“捐贈(zèng)者”欄標(biāo)明“不受票”字樣，然后將票據(jù)的收據(jù)聯(lián)交由財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將該部分捐款的記賬聯(lián)、收據(jù)聯(lián)均作為憑證單獨(dú)入賬。

2．對(duì)于由法人單位發(fā)起的內(nèi)部員工捐贈(zèng)，員工個(gè)人不需要票據(jù)的，出具票據(jù)時(shí)，應(yīng)在“捐贈(zèng)者”一欄填寫(xiě)某單位員工、多少人等，并將具體員工名單附在捐贈(zèng)票據(jù)后面，在單位內(nèi)部進(jìn)行公示，單位員工的捐款不能在單位賬目?jī)?nèi)列支。員工個(gè)人需要票據(jù)的，由單位統(tǒng)一按捐贈(zèng)名單向受贈(zèng)機(jī)構(gòu)索取。對(duì)于部分將單位捐贈(zèng)和員工捐贈(zèng)混合后一次性捐贈(zèng)的，要分清兩者的捐款數(shù)額，分別出具票據(jù)，并分別按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

3．對(duì)于企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體面向本組織以外的社會(huì)公眾募捐的善款進(jìn)行的捐贈(zèng)，應(yīng)在捐贈(zèng)票據(jù)注明“募集”字樣，并告知募集者應(yīng)該將票據(jù)向所募集的公眾選擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行公示，募集者不能將票據(jù)在該單位賬目列支。對(duì)于自然人群體自發(fā)組織起來(lái)進(jìn)行捐款，比如網(wǎng)絡(luò)“QQ”群、論壇網(wǎng)友等，應(yīng)視向自然人出具捐款票據(jù)，并在“捐贈(zèng)人”欄標(biāo)明群體的確切名稱，且不能作為該組織的稅前扣除憑證。

4．對(duì)于以實(shí)物形式進(jìn)行的捐贈(zèng)，票據(jù)的“貨幣種類”欄應(yīng)標(biāo)明“實(shí)物”。捐贈(zèng)項(xiàng)目欄依次填寫(xiě)實(shí)物名稱、單價(jià)、數(shù)量、合計(jì)。捐贈(zèng)實(shí)物品種較多的，制作捐贈(zèng)清單，附于票據(jù)記賬聯(lián)后入賬。全新實(shí)物的折價(jià)方式有兩種：一是有采購(gòu)發(fā)票的，應(yīng)以采購(gòu)發(fā)票為準(zhǔn)，出具捐贈(zèng)票據(jù)的同時(shí)，應(yīng)將采購(gòu)發(fā)票復(fù)印件粘貼于捐贈(zèng)票據(jù)的記賬聯(lián)后一并入賬。二是對(duì)于沒(méi)有采購(gòu)發(fā)票的大宗物品，應(yīng)根據(jù)具有相關(guān)資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的公允價(jià)值評(píng)估書(shū)來(lái)認(rèn)定捐贈(zèng)價(jià)值，并將該評(píng)估證書(shū)副本附于捐贈(zèng)票據(jù)記賬聯(lián)后入賬。對(duì)于自然人的少量非采購(gòu)實(shí)物捐贈(zèng)，可按市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)價(jià)。

5．個(gè)人直接通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，采取扣繳方式納稅的，捐贈(zèng)人應(yīng)及時(shí)向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開(kāi)具的捐贈(zèng)憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開(kāi)具的接受捐贈(zèng)憑據(jù)，依法據(jù)實(shí)扣除。

三、捐贈(zèng)途徑不同稅前扣除比例不同

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)共產(chǎn)黨黨員繳納抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”在個(gè)人所得稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕60號(hào)）規(guī)定：黨員個(gè)人通過(guò)黨組織繳納的抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”，屬于對(duì)公益、救濟(jì)事業(yè)的捐贈(zèng)。黨員個(gè)人的該項(xiàng)捐贈(zèng)額，可以按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，依法在繳納個(gè)人所得稅前扣除。

需要強(qiáng)調(diào)的是，近年來(lái)，國(guó)家為了支持社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布了一些通知，明確個(gè)人通過(guò)中華慈善總會(huì)等社會(huì)團(tuán)體用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，并不受30%扣除額的限制，可以在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。據(jù)了解。截至目前，共有27項(xiàng)個(gè)人捐贈(zèng)可以全額扣除。分別是：紅十字事業(yè)，農(nóng)村義務(wù)教育，公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所，福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，中華健康快車(chē)基金會(huì)，孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)，中華慈善總會(huì)，中國(guó)法律援助基金會(huì)，中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)，教育事業(yè)，宋慶齡基金會(huì)，中國(guó)福利會(huì)，中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)，中國(guó)扶貧基金會(huì)，中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)，中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)，中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)，上海世博局，中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)，中國(guó)華文教育基金會(huì)，中國(guó)綠化基金會(huì)，中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)，中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)，中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)，中國(guó)關(guān)心下一代健康教育基金會(huì)，中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)。除了以上27項(xiàng)個(gè)人捐贈(zèng)外，個(gè)人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。在向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)中，沒(méi)有經(jīng)過(guò)政府部門(mén)、慈善機(jī)構(gòu)或其他公益性社會(huì)團(tuán)體，而是直接把錢(qián)寄給受災(zāi)群眾或通過(guò)移動(dòng)短信等方式向?yàn)?zāi)區(qū)捐款，稅法規(guī)定，這類捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

四、進(jìn)行捐贈(zèng)要注意相關(guān)政策特殊性

1.公益性捐贈(zèng)途經(jīng)的限定性。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體，并且必須同時(shí)符合下列條件：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。單位和個(gè)人如果不通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家有關(guān)部門(mén)，而直接向受災(zāi)對(duì)象的捐贈(zèng)，不能在所得稅前扣除的；向非財(cái)稅部門(mén)確定的公益性社會(huì)團(tuán)體或者非縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)的捐贈(zèng)也不允許稅前扣除。

2.公益性捐贈(zèng)扣除的時(shí)間性?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2004〕865號(hào)）規(guī)定：“允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。”因此，捐贈(zèng)者個(gè)人在取得捐贈(zèng)憑證后一定要及時(shí)將其交到所在單位財(cái)務(wù)部門(mén)，以實(shí)現(xiàn)稅前扣除。

3.不同所得，扣除限額不一性。我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)不同所得項(xiàng)目分別采用不同的計(jì)稅辦法。當(dāng)個(gè)人捐贈(zèng)要求必須在法律規(guī)定的“應(yīng)納稅所得額30%的部分”內(nèi)據(jù)實(shí)扣除時(shí)，不同所得扣除限額是不一樣的。如孫先生2013年5月取得工資、薪金所得12000元，特許權(quán)使用費(fèi)所得12000元，偶然所得12000元。孫先生準(zhǔn)備向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，工薪所得扣除限額＝（12000－3500）×30%＝2550（元）；特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額＝12000×（1－20%）×30%＝2880（元）；偶然所得扣除限額＝12000×30%＝3600（元）。

4.公益性捐贈(zèng)范圍的特定性。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定：個(gè)人對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)?！吨腥A人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》（中華人民共和國(guó)主席令第十九號(hào)）第三條規(guī)定：公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

羅本珍