向地震災(zāi)區(qū)捐贈的個人所得稅有何籌劃技巧

向地震災(zāi)區(qū)捐贈的個人所得稅有何籌劃技巧

問：云南魯?shù)榘l(fā)生的地震對災(zāi)區(qū)人民的生產(chǎn)、生活造成了巨大破壞。“一方有難，八方支援”，一時間，許多國人自發(fā)向災(zāi)區(qū)和有關(guān)部門捐款捐物。請問，向地震災(zāi)區(qū)捐贈，在繳納個人所得稅時有何籌劃技巧？

貴州讀者 方洪明

答：為了鼓勵公益、救濟(jì)性捐贈，國家規(guī)定捐贈者可以將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除，抵免一部分稅款，尤其是在個人所得適用超額累進(jìn)稅率的情況下，通過捐贈可以降低其適用的最高邊際稅率，減輕稅負(fù)。對于捐贈者個人來說，只要在符合稅法規(guī)定的情況下，完全可以充分利用政策、調(diào)整捐贈限額,使得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，達(dá)到利國利民更利自己的目的。下面，筆者通過幾個具體案例為大家提供幾個竅門。

竅門一：全額扣除是首選目標(biāo)

籌劃捐贈個人所得稅時，如果希望能將捐贈款項全部抵扣，就需要捐贈人選擇合適的捐贈途徑。我國稅法規(guī)定，公益、救濟(jì)捐贈可以在個人所得稅前全額扣除應(yīng)納稅所得額。其目的是引導(dǎo)納稅人的捐贈方向，在這些方面更好地為社會和國家減輕負(fù)擔(dān)，同時納稅人可以享受全額扣除所帶來的節(jié)稅收益。

稅法規(guī)定可以全額扣除的捐贈具體是：（一）通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)，向公益性青少年活動場所（含新建）的捐贈；（二）通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)（含中國紅十字會），向紅十字事業(yè)的捐贈；（三）通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)，向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈；（四）通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)，向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈；（五）通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)，向教育事業(yè)的捐贈；（六）向中華健康快車基金會的捐贈；（七）向?qū)O冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會的捐贈；（八）向中華慈善總會的捐贈；（九）向中國法律援助基金會的捐贈；（十）向中華見義勇為基金會的捐贈；（十一）通過宋慶齡基金會的公益救濟(jì)性捐贈；（十二）通過中國殘疾人福利基金會的公益救濟(jì)性捐贈；（十三）通過中國扶貧基金會的公益救濟(jì)性捐贈；（十四）通過中國煤礦塵肺病治療基金會的公益救濟(jì)性捐贈；（十五）通過中國福利會的公益救濟(jì)性捐贈；（十六）通過中華環(huán)境保護(hù)基金會的公益救濟(jì)性捐贈。另外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕66號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕68號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕67號）的規(guī)定，自2006年1月1日起，對個人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國教育發(fā)展基金會及中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會，用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除。

案例一：王先生2013年5月取得工資薪金收入6800元，當(dāng)月通過中國青少年發(fā)展基金會對外捐贈2000元。則捐贈支出允許稅前全額扣除：該月應(yīng)納個人所得稅額＝（6800－3500－2000）×3%＝39（元）。

案例二：王先生2013年5月取得勞務(wù)報酬收入64000元，假設(shè)他不對外捐贈，其應(yīng)納稅所得額＝64000×（1－20%）＝51200（元），由于稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，即其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，可對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。則王先生當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅＝64000×（1－20%）×40%－7000＝13480（元）；如果王先生通過中國青少年發(fā)展基金會對地震災(zāi)區(qū)捐贈1201元，由于其捐贈支出允許稅前全額扣除，其應(yīng)納稅所得額＝64000×（1－20%）－1201＝49999（元），則王先生當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅＝[64000×（1－20%）－1201]×30%－2000＝12999.7（元），比籌劃前節(jié)稅480.3元（13480－12999.7），即實際上王先生只要多支出720.7元（1201－480.3），就可以獲得捐贈1201元的好名聲。

竅門二：限額扣除要區(qū)別對待

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈額，可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。對于這種無法全額抵扣的情況，捐贈者該如何選擇呢？

一、單一所得：根據(jù)捐贈限額的多少，分次安排捐贈數(shù)額

案例三：柳女士2013年5月共取得工資、薪金收入6500元，當(dāng)月對貧困地區(qū)捐贈捐贈1800元，則：允許稅前扣除的捐贈額＝（6500－3500）×30%＝900元，其5月應(yīng)納稅額＝（6500－3500－900）×10%－105＝105（元）。假設(shè)柳女士6月的工資、薪金所得仍為6500元，則6月應(yīng)納稅額為＝（6500－3500）×10%－105＝195（元）。5、6月共應(yīng)繳納個人所得稅300元（105＋195）。

如果柳女士改變做法，5月捐贈900元，剩余900元改在6月捐贈。則按規(guī)定，柳女士其5月應(yīng)納稅額＝（6500－3500－900）×10%－105＝105（元）；6月應(yīng)納稅額為：（6500－3500－900）×10%－105＝105（元）。5、6月共應(yīng)繳納個人所得稅210元（105＋105）。由此可見，同樣是捐贈1800元，重新安排捐贈額后，柳女士可以少繳稅90元（300－210）。注意，根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）的規(guī)定，對個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在繳納當(dāng)年個人所得稅前全額扣除，即當(dāng)月不夠扣除的部分可以在捐贈當(dāng)年年內(nèi)剩余月所得稅前全額扣除。

二、多項所得：應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈

案例四：孫先生2013年5月取得工資、薪金所得15500元，特許權(quán)使用費所得10000元，稿酬所得4000元。孫先生準(zhǔn)備向希望工程捐贈5000元。

方案一：全部用特許權(quán)使用費向希望工程捐贈5000元。則孫先生該月納稅情況如下：工薪應(yīng)納稅額＝（15500－3500）×25%－1005＝1995（元）；稿酬所得稅額＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）；特許權(quán)使用費所得稅前允許扣除捐贈額＝10000×（1－20%）×30%＝2400（元），特許權(quán)使用費所得稅應(yīng)納稅額＝[10000×（1－20%）－2400]×20%＝1120（元）。合計應(yīng)納稅額＝1995＋448＋1120＝3563（元）。

方案二：根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工薪所得扣除限額＝（15500－3500）×30%＝3600（元）；特許權(quán)使用費所得扣除限額＝10000×（1－20%）×30%＝2400（元）；稿酬所得扣除限額＝（4000－800）×30%＝960（元），扣除限額合計6960元。

方式一：特許權(quán)使用費捐贈2400元，工薪所得捐贈1640元，稿酬所得捐贈960元。那么：工薪所得應(yīng)納稅額＝（15500－3500－1640）×25%－1005＝1585（元）；特許權(quán)使用費所得稅應(yīng)納稅額＝[10000×（1－20%）－2400]×20%＝1120（元）；稿酬所得應(yīng)納稅額＝（4000－800－960）×20%×（1－30%）＝313.6（元），應(yīng)納稅額合計＝1585＋1120＋313.6＝3018.6（元）。

方式二：特許權(quán)使用費捐贈440元，工薪所得捐贈3600元，稿酬所得捐贈960元，那么：工薪所得應(yīng)納稅額＝（15500－3500－3600）×20%－555＝1125（元）；特許權(quán)使用費所得稅應(yīng)納稅額＝[10000×（1－20%）－440]×20%＝1512（元）；稿酬所得應(yīng)納稅額＝（4000－800－960）×20%×（1－30%）＝313.6（元），應(yīng)納稅額合計＝1125＋1512＋313.6＝2950.6（元）。

方式三：孫先生對5000元捐贈款進(jìn)行精心籌劃，根據(jù)各項應(yīng)稅所得的扣除限額分別按稅率高低從三項所得中拿出相應(yīng)數(shù)額進(jìn)行捐贈。即特許權(quán)使用費捐贈2400元，工薪所得捐贈2600元，稿酬所得不捐贈。那么：工薪所得應(yīng)納稅額＝（15500－3500－2600）×25%－1005＝1345（元）；特許權(quán)使用費所得稅應(yīng)納稅額＝[10000×（1－20%）－2400]×20%＝1120（元）；稿酬所得應(yīng)納稅額＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元），應(yīng)納稅額合計＝1345＋1120＋448＝2913（元）。

顯而易見，方案二通過對捐贈額的適當(dāng)劃分，充分利用扣除限額，孫先生可比采用方案一至少可以少納稅544.4元（3563－3018.6）。而方案二中的方式三又均比方式一少繳稅105.6元（3018.6－2913），比方式二少繳稅37.6元（2950.6－2913），所以采用方案二中的方式三進(jìn)行捐贈是最好的選擇。

竅門三：享受政策須具備條件

稅法規(guī)定，納稅人的捐贈支出，在計征個人所得稅時，須具備一定條件才可以在所得稅前扣除。

首先，捐贈必須是公益、救濟(jì)性質(zhì)的。所謂公益、救濟(jì)性捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。社會團(tuán)體包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年自愿者協(xié)會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、光華科技基金會、中國文學(xué)藝術(shù)基金會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中國法律援助基金會、中國癌癥研究基金會、中國人口福利基金會，以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。

其次，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納所得額30%且取得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實扣除。

此外，通過捐贈的社會團(tuán)體、國家機關(guān)必須是中國境內(nèi)的。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。

以上扣除標(biāo)準(zhǔn)，納稅人實際捐贈額小于捐贈扣除限額的，按實際發(fā)生的捐贈額扣除；實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除。同時，在籌劃中要注意政策的時效性，如“對個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除”這項優(yōu)惠政策，文件規(guī)定是從2005年12月31日起執(zhí)行。

案例五：張先生、劉先生2013年11月各獲得10000元的勞務(wù)報酬，兩人當(dāng)月都向受臺風(fēng)“海燕”影響的我國廣西災(zāi)區(qū)捐款2400元。其中張先生將2400元通過民政部門捐贈給災(zāi)區(qū)，而劉先生將錢直接寄往受災(zāi)地區(qū)，那么，兩人應(yīng)繳納多少個人所得稅呢？

分析：張先生捐贈的方式、額度都符合現(xiàn)行個人所得稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定〔扣除限額＝10000×（1－20%）×30%＝2400元〕，則這2400元，可在應(yīng)稅所得額中扣除。所得稅應(yīng)納稅額＝[10000×（1－20%）－2400]×20%＝1120（元），實際收入＝10000－2400－1120＝6480（元）；劉先生捐贈的2400元雖然也是捐往受災(zāi)地區(qū)，但捐贈款沒有通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)進(jìn)行，故其所捐贈的2400元不得在稅前扣除，則應(yīng)納稅額＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元），實際收入為＝10000－2400－1600＝6000（元）。因為劉先生捐贈的2400元不具備有關(guān)條件，而未能享受相應(yīng)稅前扣除政策，致使其在與張先生所得相同、對外捐贈數(shù)額相等情況下，實際收益卻足足少了480元（6480－6000）。所以，利用稅收政策籌劃捐贈個人所得稅，務(wù)必要關(guān)注各項前提條件，只有這樣才能真正實現(xiàn)節(jié)稅收益。

竅門四：熟悉捐贈個人所得稅稅前扣除指引

一、公益救濟(jì)性捐贈限額扣除的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）的規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額＝應(yīng)納稅所得額×30%。

如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。在扣除實際捐贈額（或捐贈限額）情形下，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝（應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

特別規(guī)定：（一）近年來，財政部和國家稅務(wù)總局先后下文明確規(guī)定，個人向在民政部登記注冊的各個基金會捐贈，在個人申報應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。在《基金會管理條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第400號）文件出臺后，有些基金會已由社團(tuán)法人改為非營利性法人，但仍將基金會視同社會團(tuán)體。（二）個人直接向民政部緊急救援中心、中國光彩事業(yè)促進(jìn)會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會、中國國際民間組織合作促進(jìn)會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中華環(huán)保聯(lián)合會、中國社會工作協(xié)會的捐贈，在個人申報的應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。

二、公益救濟(jì)性捐贈全額扣除的規(guī)定

財政部、國家稅務(wù)總局從2000年開始陸續(xù)放寬公益救濟(jì)性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個人對一些非營利性的社會團(tuán)體和政府部門（個別的也可以直接捐贈）的捐贈部分準(zhǔn)予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除。在這里，主要針對其中的四個常見捐贈機構(gòu)進(jìn)行介紹：

（一）對紅十字事業(yè)的捐贈。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知》（財稅〔2001〕28號）第二條規(guī)定：捐贈給完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，捐贈者準(zhǔn)予享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策；在中國紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為準(zhǔn)）時，捐贈給部分具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，捐贈者準(zhǔn)予享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。

紅十字事業(yè)是指縣級以上（含縣級）紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責(zé)開展的相關(guān)活動。具體有以下十項：一是紅十字會為開展救災(zāi)工作興建和管理備災(zāi)救災(zāi)設(shè)施：自然災(zāi)害和突發(fā)事件中，紅十字會開展的救護(hù)和救助活動。二是紅十字會開展的衛(wèi)生救護(hù)和防病知識的宣傳普及；對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開展的初級衛(wèi)生救護(hù)培訓(xùn)，以及意外傷害、自然災(zāi)害的現(xiàn)場救護(hù)。三是無償獻(xiàn)血的宣傳、發(fā)動及表彰工作。四是中國造血干細(xì)胞捐贈者資料庫（中華骨髓庫）的建設(shè)與管理，以及其他有關(guān)人道主義服務(wù)工作。五是各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業(yè)；紅十字會的人員培訓(xùn)、機關(guān)建設(shè)等。六是紅十字青少年工作及其開展的活動。七是國際人道主義救援工作。八是依法開展的募捐活動。九是宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》。十是縣級以上（含縣級）人民政府委托紅十字會辦理的其他“紅十字事業(yè)”。

（二）對福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕97號）規(guī)定：對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。

（三）對公益性青少年活動場所捐贈?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅〔2000〕21號）規(guī)定：對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

（四）對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2001〕103號）規(guī)定：對個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。

趙詩云