國家對支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后重建的企業(yè)和個人有哪些稅收優(yōu)惠政策

國家對支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后重建的企業(yè)和個人有哪些稅收優(yōu)惠政策

問：為支持和幫助蘆山地震災(zāi)區(qū)恢復(fù)重建，統(tǒng)籌和引導(dǎo)社會各方面力量，又好又快重建家園，保證用三年時間基本完成恢復(fù)重建任務(wù)，使災(zāi)區(qū)基本生產(chǎn)生活條件和經(jīng)濟社會發(fā)展全面恢復(fù)并超過災(zāi)前水平，國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國發(fā)〔2013〕28號）。請問，國家對諸如蘆山地震災(zāi)區(qū)重建及各界支持災(zāi)區(qū)重建都出臺了哪些最優(yōu)惠的稅收扶持政策？

四川成都聯(lián)縱通公司 夏天

答：為支持和幫助蘆山地震受災(zāi)地區(qū)積極開展生產(chǎn)自救，重建家園，鼓勵和引導(dǎo)社會各方面力量參與災(zāi)后恢復(fù)重建工作，使地震災(zāi)區(qū)基本生產(chǎn)生活條件和經(jīng)濟社會發(fā)展全面恢復(fù)并超過災(zāi)前水平。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國發(fā)〔2013〕28號）的有關(guān)規(guī)定，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號），對于蘆山地震災(zāi)區(qū)重建及各界支持災(zāi)區(qū)重建都給出了極為特殊稅收優(yōu)惠政策。對此，筆者就該項政策變化及注意事項解析如下。

變化一：企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)的捐贈允許稅前全額扣除

財稅〔2013〕58號文規(guī)定：對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在繳納當年企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

政策變化分析：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十一條規(guī)定：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。財稅〔2013〕58號文明確企業(yè)此次對災(zāi)區(qū)的公益性捐贈可以不必受利潤總額12%比例的限制，即只要企業(yè)實現(xiàn)了利潤其都可在所得稅前進行全額扣除，這既體現(xiàn)了國家對各類企業(yè)援助援建災(zāi)區(qū)的大力支持，將本屬于財政收入的稅收讓給企業(yè)，使各方力量能夠最大限度地支持災(zāi)區(qū)重建，也提高了捐贈企業(yè)的積極性。此規(guī)定未限制企業(yè)虧損就不能稅前扣除，即企業(yè)為蘆山地震災(zāi)后重建等特定事項的捐贈，不管是否實現(xiàn)了利潤其都可在所得稅前進行全額扣除，因此虧損企業(yè)發(fā)生上述捐贈，可加大虧損，其虧損額可按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，不受所得稅法利潤總額12%比例的限制。

例1：甲公司2013年終企業(yè)年度會計利潤為2000萬元，已于5月通過慈善會對災(zāi)區(qū)進行了捐贈500萬元，并取得允許扣除的捐贈票據(jù)及相關(guān)材料證明，于捐贈時列入營業(yè)外支出，公司已在二季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時進行了申報，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。

那按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定：則甲公司2013年的捐贈扣除限額為2000×12%＝240（萬元）。甲公司2013年發(fā)生的公益性捐贈500萬元超過稅前扣除公益性捐贈限額260萬元，則甲公司需在2013年所得稅匯算清繳時作納稅調(diào)增260萬元（500－240）。甲公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝（2000＋260）×25%＝565（萬元）。但是按照財稅〔2013〕58號的規(guī)定，企業(yè)將不必考慮12%的捐贈比例限制，則：甲公司企業(yè)捐贈的500萬元可在稅前進行全額扣除，甲公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅額：2000×25%＝500（萬元）。通過分析可知：財稅〔2013〕58號文的出臺意味著甲公司2013年可少繳納企業(yè)所得稅65萬元（565－500）。

此外，在減輕企業(yè)稅收負擔方面，財稅〔2013〕58號文還明確規(guī)定：對受災(zāi)地區(qū)損失嚴重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅；自2013年4月20日起，受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項和物資，以及稅收法律、法規(guī)和國務(wù)院批準的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅；自2013年4月20日至2017年12月31日，對受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅；自2013年4月20日起，對受災(zāi)地區(qū)企業(yè)、單位或支援受災(zāi)地區(qū)重建的企業(yè)、單位，在3年內(nèi)進口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)并直接用于災(zāi)后恢復(fù)重建的大宗物資、設(shè)備等，給予進口稅收優(yōu)惠（注：此項政策由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府或國務(wù)院有關(guān)部門負責將所在地企業(yè)或歸口管理的單位提交的直接用于災(zāi)后恢復(fù)重建的進口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)的物資減免稅申請匯總后報財政部，由財政部會同海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等部門審核提出處理意見，報請國務(wù)院批準后執(zhí)行）。

變化二：個人捐贈允許在繳納當年個人所得稅前全額扣除

財稅〔2013〕58號文明確規(guī)定，對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在繳納當年個人所得稅前全額扣除。

政策變化分析：《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第六條第二款規(guī)定：“個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第二十四條規(guī)定：“稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！?/p>

根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對于個人向災(zāi)區(qū)的公益救濟性捐贈需分別接受捐贈的機構(gòu)類別來區(qū)分是否屬于全額扣除還是30%比例扣除的范圍。即：納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，以及納稅人通過中華慈善總會（當?shù)卮壬茀f(xié)會）、宋慶齡基金會、中國扶貧基金會、中國福利會、中華環(huán)境保護基金會的公益救濟性捐贈和其他財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的準予全額扣除等機構(gòu)向地震災(zāi)區(qū)捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。個人向除上述機構(gòu)外的其他機構(gòu)進行公益性捐贈只能允許稅前扣除應(yīng)納稅所得額的30%。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2004〕865號）規(guī)定：“允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于其納稅申報期當期的應(yīng)納稅所得；當期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項目以及以后納稅申報期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除?！倍敹悺?013〕58號文發(fā)布后，個人向蘆山地震災(zāi)區(qū)所進行的捐款只要能夠取得相應(yīng)的捐贈票據(jù)不但可以在個人所得稅前全額扣除，而且當月不夠扣除的部分可以在捐贈當年年內(nèi)剩余月所得稅前全額扣除。

例2：張先生每月扣除“三金一費”后取得工資薪金收入13500元。2013年6月，張先生通過當?shù)孛裾块T捐贈15000元給地震災(zāi)區(qū)，民政部門為張先生開具了捐贈專用票據(jù)。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，張先生上述捐贈不屬于全額扣除范圍之內(nèi)，應(yīng)按30%限額扣除，即：張先生6月捐贈扣除限額＝（13500－3500）×30%＝3000（元），張先生實際捐贈15000元遠遠大于捐贈限額的3000元，在計算個人所得稅時，應(yīng)按捐贈限額予以稅前扣除，則張先生6月應(yīng)納個人所得稅＝（13500－3500－3000）×20%－555＝845（元），且未扣除部分12000元（15000－3000）不能延至下期追溯扣除。而按照財稅〔2013〕58號文的規(guī)定，張先生雖然實際捐贈數(shù)額超過了其當月的扣除限額，應(yīng)可全額進行扣除，張先生6月個人所得稅應(yīng)納稅所得額＝13500－3500－10000＝0，則6月應(yīng)納個人所得稅為0；同時，剩余未扣除部分5000元（15000－10000）可以延至下期，即7月，在不考慮其他變動因素情況下，張先生7月仍可以扣除上個月未扣除的5000元，則他7月應(yīng)納個人所得稅＝（13500－3500－5000）×20%－555＝445（元）。

同時，為減輕地震災(zāi)區(qū)個人稅收負擔，財稅〔2013〕58號文規(guī)定：自2013年4月20日起，對受災(zāi)地區(qū)個人接受捐贈的款項、取得的各級政府發(fā)放的救災(zāi)款項，以及參與抗震救災(zāi)一線人員，按照地方各級政府及其部門規(guī)定標準取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的補貼收入，免征個人所得稅。

變化三：無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的貨物免征增值稅

財稅〔2013〕58號規(guī)定：自2013年4月20日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

政策變化分析：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物,應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅；視同銷售納稅義務(wù)發(fā)生時間為實物移送使用的當天；視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。財稅〔2013〕58號文特別規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者對于災(zāi)區(qū)的無償贈物，可以免征相應(yīng)的增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

例3：某省會城市乙公司2013年10月向蘆山地震災(zāi)區(qū)捐贈了一批自己生產(chǎn)、價值120萬元的產(chǎn)品，生產(chǎn)該批產(chǎn)品的原材料進價為60萬元（假設(shè)不考慮其他因素），按照現(xiàn)行增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，乙公司對災(zāi)區(qū)的藥品捐贈應(yīng)視同銷售繳納增值稅，則需要繳納增值稅10.2萬元（120×17%－60×17%）、城建稅及教育費附加1.02萬元（10.2×10%）。而根據(jù)財稅財稅〔2013〕58號文的規(guī)定，乙公司上述行為可免征增值稅、城建稅及教育費附加。

變化四：多項特殊稅收優(yōu)惠支持災(zāi)后重建和人員就業(yè)

一是多項特殊政策支持房屋建筑物等恢復(fù)重建。財稅〔2013〕58號明確規(guī)定：由政府為受災(zāi)居民組織建設(shè)的安居房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，轉(zhuǎn)讓時免征土地增值稅。對地震中住房倒塌的農(nóng)（牧）民重建住房占用耕地的，在規(guī)定標準內(nèi)的部分免征耕地占用稅。由政府組織建設(shè)的安居房，所簽訂的建筑工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、房屋租賃合同，免征印花稅。對受災(zāi)居民購買安居房，免征契稅；對在地震中損毀的應(yīng)繳而未繳契稅的居民住房，不再征收契稅。經(jīng)省級人民政府批準，對經(jīng)有關(guān)部門鑒定的因地震災(zāi)害損毀的房產(chǎn)、土地免征2013至2015年度的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對經(jīng)批準免稅的納稅人已繳稅款可以從以后年度的應(yīng)繳稅款中抵扣。

二是鼓勵受災(zāi)地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)吸納災(zāi)區(qū)人員就業(yè)。財稅〔2013〕58號文規(guī)定：1.受災(zāi)地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經(jīng)縣級人力資源和社會保障部門認定，按實際招用人數(shù)和實際工作時間予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由災(zāi)區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。按上述標準計算的稅收抵扣額應(yīng)在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。2.受災(zāi)地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作后從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的人員，以及因地震災(zāi)害損失嚴重的個體工商戶，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

變化五：專項用于抗震救災(zāi)特種車輛免征車輛購置稅

財稅〔2013〕58號文規(guī)定：對專項用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供由縣級以上（含縣級）人民政府或其授權(quán)單位出具的抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。符合免稅條件但已經(jīng)征稅的特種車輛，退還已征稅款。

政策變化分析：現(xiàn)行政策規(guī)定，符合以下條件可以享受車輛購置稅減免稅優(yōu)惠政策：（一）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；（二）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅；（三）設(shè)有固定裝置的非運輸車輛，免稅；（四）在外留學人員（含香港、澳門地區(qū)）回國服務(wù)的，購買1輛國產(chǎn)小汽車，免稅。（五）來華定居專家進口自用的1輛小汽車，免稅。（六）有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。財稅〔2013〕58號文對專項用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供由縣級以上（含縣級）人民政府或其授權(quán)單位出具的抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。符合免稅條件但已經(jīng)征稅的特種車輛，退還已征稅款。

但要注意，新購特種車輛是指2013年4月20日至2015年12月31日期間購買的警車、消防車、救護車、工程救險車，且車輛的所有者是受災(zāi)地區(qū)單位和個人。《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（國務(wù)院令第294號）第十五條規(guī)定：免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。

另外，提醒納稅人還需注意以下幾個事項：一是政策適用范圍。財稅〔2013〕58號文所稱“受災(zāi)地區(qū)”是指四川蘆山“4·20”強烈地震災(zāi)害評估報告明確的極重災(zāi)區(qū)、重災(zāi)區(qū)和一般災(zāi)區(qū)。具體受災(zāi)地區(qū)范圍詳見財稅〔2013〕58號文附件。二是政策差別。財稅〔2013〕58號文規(guī)定：財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）直接捐贈給受災(zāi)地區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，也可以免征應(yīng)繳納的印花稅。但在增值稅、企業(yè)所得稅與個人所得稅等稅種方面卻不能直接享受免征稅優(yōu)惠，而是必須通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門的捐贈才能享受優(yōu)惠。三是適用時間。上述對蘆山地震的捐贈特殊優(yōu)惠稅收政策，凡未注明期限的，一律執(zhí)行至2015年12月31日。

趙慧芝