地震中遭受重大損失經(jīng)審批確認(rèn)是否可減征個人所得稅

地震中遭受重大損失經(jīng)審批確認(rèn)是否可減征個人所得稅

問：近日，查閱《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕62號）發(fā)現(xiàn)以下規(guī)定：“因地震災(zāi)害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅。具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?！闭垎?，這是不是一項(xiàng)新政策？納稅人該如何享受？是否有范圍限制？要注意哪些政策規(guī)定？

重慶鼎杭實(shí)業(yè)公司 溫玉斌

答：根據(jù)你所提問題，現(xiàn)結(jié)合相關(guān)政策文件回復(fù)如下：

一、減征政策稅法中早已明文規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第五條規(guī)定：因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第519號）第十六條規(guī)定：稅法第五條所說的減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。地震災(zāi)害造成重大損失就是因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失之一，所以，財稅〔2008〕62號文重申，因地震災(zāi)害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅?？梢娚鲜龆愂諆?yōu)惠并不是什么新政策，但根據(jù)稅法規(guī)定，具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

二、享受減征個人所得稅的范圍有所限定

財稅〔2008〕62號文雖然規(guī)定因地震災(zāi)害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅。但并未明確在地震中遭受重大損失減征個人所得稅范圍到底包括哪些地方。不過，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于四川省等遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報納稅的通知》（國稅函〔2008〕409號）的規(guī)定，5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害，根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，上述地區(qū)納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；其應(yīng)繳納的稅款，可以延期繳納。同時，國稅函〔2008〕409號文及《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好地震災(zāi)害期間稅收征管工作的通知》（國稅函〔2008〕418號）主送機(jī)關(guān)均明確為四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海、湖北?。ㄊ校﹪叶悇?wù)局、地方稅務(wù)局。因此，從行文背景和目的來看，應(yīng)當(dāng)只有上述七個省、直轄市范圍內(nèi)因地震災(zāi)害造成重大損失的個人，才可享受此次減征個人所得稅政策優(yōu)惠。

三、各省減征幅度和期限或?qū)⒉煌?/h2>

財稅〔2008〕62號文規(guī)定：個人在地震中遭受重大損失，減征個人所得稅。具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。但12366坐席員通過百度搜索發(fā)現(xiàn)上述涉及?。ㄖ陛犑校┤嗣裾形闯雠_有關(guān)專門針對這次地震災(zāi)害個人所得稅征收管理政策規(guī)定。四川省地方稅務(wù)局《關(guān)于明確殘疾、孤老人員、烈屬個人所得稅有關(guān)問題的通知》（川地稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定：對納稅人因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，由縣（市、區(qū)）人民政府批準(zhǔn)，可在一定期限和幅度內(nèi)減征個人所得稅?！陡拭C省個人所得稅減征幅度和期限的規(guī)定》（甘政發(fā)〔1994〕52號）規(guī)定：凡因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的納稅人，取得的：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，由納稅人提出申請，經(jīng)縣（市、區(qū)）稅務(wù)局審核，報地（州、市）稅務(wù)局批準(zhǔn)，在一年內(nèi)給予應(yīng)納稅額減征50%至80%的照顧。陜西省地方稅務(wù)局、陜西省財政廳《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的通知》（陜地稅發(fā)〔1995〕17號）規(guī)定：對因嚴(yán)重自然災(zāi)害（如風(fēng)、火、水、震）造成重大損失的個人所得，給予兩年減征所得稅的照顧，其減征的幅度為100%。重慶市地方稅務(wù)局《關(guān)于對殘疾、孤老等人員個人所得稅減征的通知》（渝地稅發(fā)〔2004〕178號）規(guī)定：因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人，其所得可在扣除賠償部分之后，視其受災(zāi)程度，主管地稅機(jī)關(guān)酌情對當(dāng)期或在受災(zāi)后半年或一年內(nèi)，給予減征個人所得稅的照顧。

從上述政策可知，各省減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省級人民政府確定，而各省受災(zāi)程度及經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，因此各省具體減征幅度和期限或?qū)⒉煌１热缭?007年底發(fā)生的南方冰雪災(zāi)害中，廣東省規(guī)定：因遭受冰雪災(zāi)害造成重大損失的個人，其所得可在扣除保險賠償部分之后，視其受災(zāi)程度，酌情對當(dāng)期或在受災(zāi)后半年、一年內(nèi)，給予減征個人所得稅照顧。個人所得稅的減征，由納稅人向工作或經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，其中年個人所得稅應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，報縣（區(qū)）地稅局審批減征；年個人所得稅應(yīng)納稅所得額在3萬元以上的，報地級市地稅局審批減征。而江西省規(guī)定：對因?yàn)?zāi)害造成重大損失的個人，在2008年度內(nèi)減半征收個人所得稅，對個人因?yàn)?zāi)害損失取得的保險賠款免征個人所得稅。對因?yàn)?zāi)情影響生產(chǎn)經(jīng)營，正常納稅有困難的定期定額個體工商戶，報縣（市、區(qū)）地稅局批準(zhǔn)，可在三個月內(nèi)給予定額優(yōu)惠照顧，這其中也包含了對個人所得稅定額優(yōu)惠照顧。也就是說，根據(jù)財稅〔2008〕62號文的規(guī)定，因地震災(zāi)害造成重大損失的個人，在申請減征個人所得稅時，要注意所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的具體減征幅度和期限等。

四、稅收減免要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國國務(wù)院令第362號）第四十三條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。重慶市地方稅務(wù)局《關(guān)于對殘疾、孤老等人員個人所得稅減征的通知》（渝地稅發(fā)〔2004〕178號）也規(guī)定：遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的個人，在受災(zāi)后應(yīng)及時報請稅務(wù)機(jī)關(guān)派員到現(xiàn)場核查，并提供有關(guān)損失材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人的申請后，應(yīng)及時辦理，并將審批結(jié)果通知納稅人。對不合政策規(guī)定或手續(xù)不全的，要及時通知申請人依法納稅或補(bǔ)齊有關(guān)資料。同時，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》還明確規(guī)定，減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。納稅人享受減稅照顧期間，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理個人所得稅納稅申報；扣繳義務(wù)人對享受減征照顧的納稅人進(jìn)行明細(xì)申報。

同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）的規(guī)定，納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。與此同時，稅法規(guī)定，納稅人享受減稅照顧期間，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理個人所得稅納稅申報；扣繳義務(wù)人對享受減征照顧的納稅人進(jìn)行明細(xì)申報。所以，因地震中遭受重大損失要及時申請減征個人所得稅，未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。

五、申請減征個人所得稅要提供證明材料

特別提醒納稅人，目前，國家尚未制定統(tǒng)一的個人所得稅減免稅辦法，但各省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般按相關(guān)稅收政策規(guī)定出臺了本省具體管理辦法。如山東省財政廳、山東省地方稅務(wù)局、山東省民政廳關(guān)于印發(fā)《山東省個人所得稅減征管理暫行辦法》（魯財稅〔2006〕26號）規(guī)定：因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人，應(yīng)由納稅人本人于災(zāi)害發(fā)生后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減征個人所得稅的書面申請，如確實(shí)不能在規(guī)定期限內(nèi)提出申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期，但最長不得超過一個月。納稅人申請減征個人所得稅時，需提供以下資料：1．自然災(zāi)害減稅申請表；2．納稅人受災(zāi)及保險賠償?shù)惹闆r的證明資料，一般包括權(quán)威機(jī)構(gòu)的損失確認(rèn)證明、取得保險賠款的有關(guān)資料；3．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。如取得的勞動所得屬“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目的，應(yīng)提供個體工商戶或個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件；取得的其他勞動所得，則應(yīng)提供取得收入的證明以及身份證復(fù)印件、申請減稅年度個人所得稅完稅憑證等。具體請以本省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

范晴