當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和相關(guān)對策

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

中小企業(yè)同大企業(yè)相比，最大的特點(diǎn)就在于規(guī)模小，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，市場競爭力弱，同時缺乏防范和規(guī)避風(fēng)險的意識和能力。這些特征決定了中小企業(yè)內(nèi)部控制不同于大型企業(yè)，中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制不僅關(guān)系到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益能否達(dá)到，也是當(dāng)前我國中小企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)根本要求。

就目前而言，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)較為薄弱，缺乏嚴(yán)格有序的內(nèi)部控制程序。建立健全合理有效的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，對于我國中小企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識的缺乏

1.企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重視度不足

中小企業(yè)很多都是家族企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)較為統(tǒng)一，企業(yè)管理者大多只重視生產(chǎn)效益而不注重經(jīng)營管理，缺乏風(fēng)險意識。且在任用員工尤其是財會人員時任人唯親。此外，企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制的認(rèn)識有很多誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部簡單的自我監(jiān)督，且是對下不對上的，致使很多內(nèi)控環(huán)節(jié)都流于表面。

2.信息的傳遞與溝通存在障礙

信息傳遞與溝通不暢會引起企業(yè)財務(wù)信息的失真，進(jìn)而會影響企業(yè)會計核算和相關(guān)決策的準(zhǔn)確性。中小企業(yè)戰(zhàn)略計劃、生產(chǎn)經(jīng)營等相關(guān)的信息傳遞并不十分通暢，不利于企業(yè)進(jìn)行一系列的戰(zhàn)略決策和制度建立，對外，不利于企業(yè)吸引外部投資和學(xué)習(xí)其他優(yōu)秀企業(yè)的相關(guān)政策和制度。

3.員工的素質(zhì)有待提高

中小企業(yè)由于規(guī)模不大，資金有限，財務(wù)人員素質(zhì)不高，對于企業(yè)的內(nèi)控教育應(yīng)付公事、流于表面形式，企業(yè)內(nèi)部審計職能弱化，有些中小企業(yè)的財務(wù)管理人員管理觀念、管理方法落后，缺乏主動學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力，不利于中小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，相關(guān)內(nèi)部控制工作不規(guī)范

1.外部環(huán)境的影響

我國企業(yè)內(nèi)部控制理論研究起步較晚，長期以來我國中小企業(yè)對內(nèi)部控制所知甚少，甚至干脆沒有內(nèi)部控制。而對內(nèi)部控制有認(rèn)識的企業(yè)，并沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和中國的特殊市場環(huán)境來設(shè)置內(nèi)部會計控制制度，而是照搬一些大公司的內(nèi)控模式，其市場適應(yīng)性也較差。

目前我國政府監(jiān)督和社會監(jiān)督等諸多外部監(jiān)督體系尚不健全，部分監(jiān)督單位甚至以創(chuàng)收為目的，導(dǎo)致不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)競爭及無力的監(jiān)管制度，沒有充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用。

2.內(nèi)部因素的制約

我國中小企業(yè)通常沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使有，也多隸屬于財務(wù)部門，這種審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不可能客觀、真實(shí)地開展內(nèi)部審計工作，不能有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。同時，中小企業(yè)中不相容職務(wù)混雜授權(quán)不明的現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。這種沒能實(shí)現(xiàn)職能上相互牽制作用的行為，都大大增加了錯誤與舞弊風(fēng)險發(fā)生的可能性。

同時，在時間范圍上，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計往往知識涉及到事后審計，基本不考慮事前審計和事中審計。在空間范圍上，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計一般只限于企業(yè)財務(wù)會計審計方面，審計的對象主要包括會計報表、賬本、憑證和其他相關(guān)的資料，甚少涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的其他方面。

三、對于中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題的相關(guān)對策

（一）提高內(nèi)部控制意識

1.從實(shí)際出發(fā)，認(rèn)清自身問題，提高風(fēng)險意識

我國中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、規(guī)模特點(diǎn)、地理位置等制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。同時企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略目標(biāo)角度出發(fā)，對外部環(huán)境進(jìn)行合理的分析，并制定合適的對策和發(fā)展規(guī)劃；此外，企業(yè)才應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，配合風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2.加強(qiáng)信息的傳遞與溝通

企業(yè)處理的信息有企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息，也有與外部的交流和溝通時產(chǎn)生的信息，中小企業(yè)應(yīng)建立良好的信息交流平臺和順暢的信息溝通系統(tǒng)，及時準(zhǔn)確地收集、處理企業(yè)的信息，并把這些信息傳遞給員工，使員工能順利完成任務(wù)。

3.提高員工素質(zhì)

在內(nèi)部控制方面， 要大力提高員工尤其是財會人員的業(yè)務(wù)技能，對員工的要求，也要注重道德素養(yǎng)，要讓員工深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動、防范錯報和財務(wù)風(fēng)險上的特殊作用和重要意義。

（二）規(guī)范會計制度，建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制

1.規(guī)范會計制度，加強(qiáng)預(yù)算工作

中小企業(yè)就要結(jié)合其自身的會計特點(diǎn)和會計原則來建立一套與其發(fā)展相適應(yīng)的會計政策制度，與此同時也要加強(qiáng)企業(yè)會計制度實(shí)施的監(jiān)督；中小企業(yè)開展企業(yè)的預(yù)算管理工作，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，將預(yù)算管理納入工作中去，預(yù)算控制內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動的全過程和多方面。

2.設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)建立內(nèi)部監(jiān)控體系

首先，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，建立健全內(nèi)部審計制度，設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)；其次，在內(nèi)部審計人員配備上，公司應(yīng)招聘或培養(yǎng)專業(yè)的、具備勝任能力的內(nèi)部審計人員；最后，從成本效益考慮，中小企業(yè)還可以考慮聘請中介機(jī)構(gòu)或企業(yè)以外的專家進(jìn)行定期審計。

3.建立不相容職務(wù)分離控制

其一，我國中小企業(yè)有很多是民營家族企業(yè)，不可避免得會出現(xiàn)一些“任人唯親”的現(xiàn)象；其二，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，所有者已無法參與企業(yè)的每一項(xiàng)活動中，必然要借助于聘用來的財務(wù)人員參與企業(yè)的經(jīng)營活動，且這些“外來者”始終是需要被監(jiān)督的。因此，為了降低其舞弊行為發(fā)生的頻率，就必須對企業(yè)的不相容職務(wù)進(jìn)行分離。（作者單位為山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）