論企業(yè)社會(huì)責(zé)任、盈余管理與財(cái)務(wù)業(yè)績

班懿

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、盈余管理與財(cái)務(wù)業(yè)績?nèi)咧g的關(guān)系

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)業(yè)績的關(guān)系。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)業(yè)績之間的關(guān)系可以說是錯(cuò)綜復(fù)雜，有人認(rèn)為企業(yè)的管理者沒必要將錢花在不能為企業(yè)帶來利益的活動(dòng)上，有人認(rèn)為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是能夠?yàn)槠髽I(yè)增長財(cái)富的，也有人認(rèn)為企業(yè)有義務(wù)在經(jīng)濟(jì)之外為社會(huì)而做出努力。本文將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)業(yè)績之間的關(guān)系通過一個(gè)完整的鏈條做出解釋：企業(yè)社會(huì)責(zé)任——企業(yè)目標(biāo)——企業(yè)戰(zhàn)略——企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)——財(cái)務(wù)業(yè)績。

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任制約著企業(yè)目標(biāo)的制定，因?yàn)槠髽I(yè)的目標(biāo)制定必然反映出利益相關(guān)者的利益，內(nèi)部利益相關(guān)者是社會(huì)責(zé)任履行的主體，外部利益相關(guān)者是社會(huì)責(zé)任履行的對(duì)象；企業(yè)的目標(biāo)又需要戰(zhàn)略制定與實(shí)施來實(shí)現(xiàn)，這一過程中，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任作為戰(zhàn)略的內(nèi)涵要素，彰顯著企業(yè)戰(zhàn)略，履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)獲得核心競爭力的源泉，因此社會(huì)責(zé)任的地位也在逐漸上升；制定好戰(zhàn)略，就是實(shí)施企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)施也要體現(xiàn)出社會(huì)責(zé)任，以企業(yè)的實(shí)際行動(dòng)來應(yīng)對(duì)社會(huì)責(zé)任，最大限度地激發(fā)利益相關(guān)者的潛能，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；企業(yè)社會(huì)責(zé)任的職責(zé)之一就是處理好利益相關(guān)者的關(guān)系，因而社會(huì)責(zé)任的支出造成企業(yè)社會(huì)資本增加，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績，而企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任又是在不斷積累社會(huì)資本，社會(huì)資本的生產(chǎn)性又會(huì)帶來企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的提高。

（二）盈余管理對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)業(yè)績的影響。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)在管理者對(duì)利益相關(guān)者的滿足，而企業(yè)的管理者從事盈余管理可能會(huì)損害利益相關(guān)者的利益，進(jìn)而造成社會(huì)責(zé)任的缺失。

在一定程度上，盈余管理能夠幫助企業(yè)度過暫時(shí)性的財(cái)務(wù)危機(jī)，幫助企業(yè)利益相關(guān)者與管理者實(shí)現(xiàn)利益，進(jìn)而促進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績呈現(xiàn)增長的態(tài)勢，促使企業(yè)朝著平穩(wěn)、健康的方向發(fā)展，因而企業(yè)的管理者合理利用盈余管理不僅是經(jīng)營管理的需要，也是市場競爭的需要；但是，過度的盈余管理又會(huì)誤導(dǎo)投資者的投資決策，導(dǎo)致債權(quán)人得到不正確的信息，造成企業(yè)資金緊張，債權(quán)人的權(quán)利得不到保障，損害利益相關(guān)者的利益，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績產(chǎn)生消極影響。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)業(yè)績的關(guān)系。企業(yè)業(yè)績的形成是在企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行過程中產(chǎn)生的，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的業(yè)績有著深遠(yuǎn)的影響，其運(yùn)行狀況直接反映了企業(yè)組織活動(dòng)的流暢性，并且作為業(yè)績形成的內(nèi)部過程因素，在很大程度上決定著企業(yè)業(yè)績?nèi)〉玫挠行浴Ｋ?，企業(yè)內(nèi)部控制的狀況對(duì)于企業(yè)業(yè)績獲得的穩(wěn)定性至關(guān)重要，其是企業(yè)實(shí)現(xiàn)績效的一套體制，是一種控制框架，而不僅是風(fēng)險(xiǎn)控制，或財(cái)務(wù)控制與管理控制，或內(nèi)部牽制。從業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)角度來看，為了提高內(nèi)部控制水平，極其有必要將內(nèi)部控制納入業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。目前，我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)還不夠完善，主要體現(xiàn)在重短期目標(biāo)而輕長期目標(biāo)、重內(nèi)部評(píng)價(jià)而輕外部評(píng)價(jià)、重財(cái)務(wù)目標(biāo)而輕非財(cái)務(wù)目標(biāo)和重定性分析而輕定量考核。

（四）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系。由于我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制不完善，因此企業(yè)盈余管理現(xiàn)象大量存在，具體分析來說，企業(yè)盈余管理與內(nèi)部控制五要素有著對(duì)應(yīng)的關(guān)系：

第一，盈余管理與內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響盈余管理最重要的因素，主要表現(xiàn)在監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、股東大會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)分工不明確，經(jīng)理層或控股股東為了自身的利益，有可能向會(huì)計(jì)人員施壓，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；由于人力資源政策的不合理致使會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平低下。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部環(huán)境是抑制盈余管理的關(guān)鍵所在，首先需要適當(dāng)分散股權(quán)，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)；其次需要積極推行獨(dú)立董事，充分發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的作用；再者需要建立清晰的組織結(jié)構(gòu)，建立針對(duì)管理層的內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，明確劃分各組織機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，開展高效的人力資源工作，提高企業(yè)內(nèi)部全體員工的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

第二，盈余管理與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。企業(yè)如果沒有必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，會(huì)計(jì)人員制于領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)法規(guī)缺少對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)加大了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)防范盈余管理起著重要的作用，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果要及時(shí)反饋給企業(yè)管理層及所有員工，在實(shí)質(zhì)上抑制盈余管理，形成人人重視風(fēng)險(xiǎn)管理的氣氛。

第三，盈余管理和控制活動(dòng)。企業(yè)必須制定關(guān)于會(huì)計(jì)信息生成和披露的內(nèi)部控制政策和程序，對(duì)會(huì)計(jì)信息生成和披露的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，通過授權(quán)審批控制、運(yùn)營分析控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制和績效考評(píng)控制等措施從根本上抑制盈余管理。

第四，盈余管理和信息與溝通。良好的信息系統(tǒng)可以提高信息的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在建立信息系統(tǒng)的同時(shí)，暢通內(nèi)部的溝通渠道，從而可以加強(qiáng)各方對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可靠性的認(rèn)定，使員工清楚自己在內(nèi)部控制系統(tǒng)中充當(dāng)?shù)慕巧统袚?dān)的責(zé)任。

第五，盈余管理和內(nèi)部監(jiān)督。要發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，應(yīng)設(shè)置內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，同時(shí)需要提高內(nèi)部審計(jì)人員和監(jiān)事會(huì)成員在財(cái)務(wù)、法律等方面的專業(yè)技能，從而可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新情況和問題及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，總而言之，內(nèi)部監(jiān)督是防范盈余管理的有力工具。

二、推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的策略

首先，企業(yè)要將社會(huì)責(zé)任貫徹到企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，例如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、包裝、生產(chǎn)、物流等，要依據(jù)所處的產(chǎn)業(yè)鏈，形成產(chǎn)業(yè)鏈上企業(yè)社會(huì)責(zé)任的共同方案。此外，企業(yè)還要將企業(yè)社會(huì)責(zé)任提升到公司戰(zhàn)略層面，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任管理，將其納入總體戰(zhàn)略規(guī)劃；持續(xù)定期發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，提高透明度和公信力；企業(yè)內(nèi)部設(shè)立職能機(jī)構(gòu)，建立操作規(guī)程和考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等。

其次，政府要做出積極的努力。在全社會(huì)營造一個(gè)適合企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的氛圍；以國家立法和政府權(quán)力的形式，以社會(huì)公共利益代表和社會(huì)公共管理者的職責(zé)，建立政府指導(dǎo)下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任約束和監(jiān)督機(jī)制，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度，使企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入規(guī)范化、法制化的管理體制，以保障企業(yè)通過履行社會(huì)責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

最后，與企業(yè)、政府一道推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)向前發(fā)展，對(duì)于媒體、非政府組織、社區(qū)、供應(yīng)商、消費(fèi)者、債權(quán)人、股東等利益相關(guān)者，要持續(xù)關(guān)注并參與到企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)中來。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與盈余管理的戰(zhàn)略配合

通過上文的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、盈余管理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的影響方向并不能夠確定，因此社會(huì)責(zé)任與盈余管理之間要能夠以一個(gè)合理的方式配合起來，才會(huì)充分發(fā)揮對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的積極影響作用。

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行不應(yīng)抑制盈余管理的積極作用。企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)揮“治理”作用應(yīng)當(dāng)有所限制，因?yàn)橛喙芾聿欢际遣缓玫?，例如恰?dāng)?shù)挠喙芾砜梢院侠砗戏ū芏?、減少因市場波動(dòng)對(duì)投資者決策的影響、減少訂約成本以及推動(dòng)證券市場發(fā)展等。

（二）履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任和進(jìn)行盈余管理時(shí)不要過度。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任要量力而行，不可因履行社會(huì)責(zé)任而危及企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)的盈余管理應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的許可范圍內(nèi)進(jìn)行，否則會(huì)誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，成為會(huì)計(jì)造假、盈余操縱、會(huì)計(jì)信息失真，因此，需要及時(shí)抑制不當(dāng)?shù)挠喙芾怼?/p>

（三）竭力同時(shí)發(fā)揮企業(yè)社會(huì)責(zé)任與盈余管理的積極作用，避免二者同時(shí)給財(cái)務(wù)業(yè)績帶來消極影響的戰(zhàn)略配合。理論上，企業(yè)盈余管理與社會(huì)責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績可能是不相關(guān)的，可能是正向的，也可能是負(fù)向的，需要同時(shí)考慮二者之間的抑制或被利用關(guān)系。

（四）防止企業(yè)借社會(huì)責(zé)任之名行盈余管理之實(shí)。有些企業(yè)尤其是其產(chǎn)品對(duì)人們的健康有損害、對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重、受社會(huì)關(guān)注度比較高的企業(yè)，例如煙草和化工等，可能更有動(dòng)機(jī)操縱盈佘從而降低其受關(guān)注和監(jiān)督的程度，從而最大化地發(fā)揮履行社會(huì)責(zé)任的影響，因此我們必須防范企業(yè)社會(huì)責(zé)任被不合理的利用。