軍隊療養(yǎng)院建立的成本核算體系在醫(yī)用設(shè)備管理中的應(yīng)用

任新合 薛莎

軍隊療養(yǎng)院建立的成本核算體系在醫(yī)用設(shè)備管理中的應(yīng)用

任新合 薛莎

文章通過闡述軍隊療養(yǎng)院建立的全成本核算體系在醫(yī)用設(shè)備管理中應(yīng)用的基本經(jīng)驗，論證其原則性及逐步完善和推廣的成效。指出在院、科兩級建立成本核算體系，能夠強化醫(yī)用設(shè)備管理，增強開源節(jié)流意識，降低醫(yī)用設(shè)備各項成本。同時能夠以規(guī)范的醫(yī)用設(shè)備成本管理獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益，促進療養(yǎng)院的全面發(fā)展建設(shè)。

全成本核算體系 大型醫(yī)用設(shè)備 一般醫(yī)用設(shè)備

一、軍隊療養(yǎng)院建立的全成本核算體系內(nèi)容

1.建立全成本核算體系的原則。軍隊療養(yǎng)院全成本核算遵循“四一五全”要點、本著實用性兼顧經(jīng)濟效益原則，運用于權(quán)責(zé)發(fā)生制在院、科兩級實施全面的成本核算。全成本核算的方法：全院、全員、全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，而要從醫(yī)院、科室、班組各個層次，診療、技術(shù)、經(jīng)營、后勤服務(wù)等各個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)成本管理，對不同的科室、不同的崗位和人員、不同成本采取不同的控制模式。

2.建立全成本核算體系目標(biāo)設(shè)計。（1）完成軍隊療養(yǎng)院科室全成本分析與預(yù)測—全成本計劃與控制—全成本核算方法與原則—全成本核算報表生成與呈報。（2）完成創(chuàng)收科室的績效管理，進行經(jīng)濟指標(biāo)定義—經(jīng)濟指標(biāo)分析—績效管理輔助分析，從而客觀反映創(chuàng)收科室的收支以及結(jié)余情況。（3）進一步完善和優(yōu)化軍隊療養(yǎng)院的績效管理體制，確定最優(yōu)化的超勞補貼分配方案、超勞補貼核算、發(fā)放等功能。

3.建立全成本核算體系的方法。（1）完善各種原始記錄，健全各創(chuàng)收科室、為軍服務(wù)可是的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度。我院內(nèi)部各種物資、低值易耗品的入庫、請領(lǐng)、發(fā)放、報廢都要認真登記，并認真填寫材料流轉(zhuǎn)憑證，嚴格辦理各種收入、發(fā)放、請領(lǐng)、退等手續(xù)。對消耗量大的飲用水、溫泉水、電、天然氣等消耗性資源，應(yīng)由設(shè)備管理科人員經(jīng)常檢修計量器具，保證對創(chuàng)收科室計量準(zhǔn)確無誤。、（2）編制合理的內(nèi)部為軍服務(wù)價格和成本測算模型。（3）領(lǐng)導(dǎo)牽頭管理，以經(jīng)濟核算科為全成本核算中心，創(chuàng)收科室、班組配備兼職核算員，形成一個自上到下，從領(lǐng)導(dǎo)到普通工作人員，從行政機關(guān)干部到臨床科室人員，全院全員，互相配合的全成本核算管理體系。

4建立全成本核算體系需要實現(xiàn)的效果.（1）建立健全成本核算體系，有利于費用的科學(xué)歸集與分配，也是全成本核算體系能夠順利推行的有力保證。（2）建立健全成本核算體系，有利于有效控制軍隊療養(yǎng)院運行成本（3）建立健全成本核算體系，有利于提高全院勞動效率。（4）建立健全成本核算體系，有利于全面提高療養(yǎng)院質(zhì)量效益。

二、成本核算體系在軍隊療養(yǎng)院醫(yī)用設(shè)備管理中的具體應(yīng)用

1.一般醫(yī)用設(shè)備直接成本核算的具體算法。（1）平均年限法: (也稱直線折舊法)將固定資產(chǎn)價值按其使用年限平均計入各個時期醫(yī)療成本的方法。此類方法適用于各個時期使用情況大致相同的而且折舊年限短的醫(yī)用設(shè)備、房屋折舊等。

平均年限法的計算方法如下：

固定資產(chǎn)折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12

固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值x100%或者固定資產(chǎn)年折舊率=1-凈殘值率/固定資產(chǎn)原值x100%

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率/12

例如：軍隊療養(yǎng)院某辦公樓原值為1400000元，預(yù)計使用年限為40年，預(yù)計殘值64000元，預(yù)計清理費用8000元，則：

年折舊額=1400000-（64000-8000）/40=33600元

年折舊率=33600/1400000x100%=2.4%

月折舊率=2.4%/12=0.2%

（2）.加速折舊法:就是將醫(yī)用設(shè)備每期計提的折舊數(shù)額，在使用初期計提得較多，后期計提得較少，從而相對加快折舊速度的一種方法。加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。年數(shù)總和法：以呈遞減狀態(tài)的年數(shù)分數(shù)對成本進行分配的方法。雙倍余額遞減法：以固定比率和遞減的折舊基礎(chǔ)對成本進行分配的方法。加速折舊法適用于中等價值而折舊年限短的醫(yī)用設(shè)備。

從軍隊療養(yǎng)院中等價值醫(yī)用設(shè)備所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式看，其效能隨著其使用壽命的減少而逐步降低。例如：心電監(jiān)護儀、B超、電療、光療、專用維修儀器等。當(dāng)這些設(shè)備處于較新狀態(tài)時，效能高，實際使用時間長，操作效率高，產(chǎn)品質(zhì)量好，而維修費用低，所取得現(xiàn)金流量較大時，可為軍隊療養(yǎng)院提供較多的效益；而當(dāng)這些醫(yī)用設(shè)備處于較舊狀態(tài)時，效能低，隨著維修次數(shù)的增加，操作效率和產(chǎn)品質(zhì)量都會降低，所取得現(xiàn)金流量較少，不斷上升的成本降低了軍隊療養(yǎng)院的收益能力。因此，為使折舊的提取多少與固定資產(chǎn)的運營規(guī)律一致，按照配比原則的要求，應(yīng)在中等價值醫(yī)用設(shè)備使用初期提取較多折舊，在使用后期提取較少折舊，折舊費用呈遞減趨勢，更有利于其價值盡快得到補償。采用該法將固定資產(chǎn)價值的大部分在其使用的早期收回，可以減少設(shè)備因其技術(shù)被淘汰而提前報廢時所發(fā)生的損失，同時也可承擔(dān)未來許多不確定因素，如：通貨膨脹等的影響。

2.一般醫(yī)用設(shè)備間接成本的分攤方法。一般醫(yī)用設(shè)備間接成本具體實施分攤時，通常按照受益原則進行分攤、即誰受益誰分攤。常用的方法有：直接法、階梯分攤法、重疊分配法、聯(lián)立方程法等。其中，階梯分配法可通過核算非常明晰地表明間接成本的構(gòu)成;重疊分配法則更適用于軍隊療養(yǎng)院中小型醫(yī)用設(shè)備間接成本的分攤。聯(lián)立方程法是最最精確，但操作復(fù)雜，是一種集合了各種分配的綜合分配方法，適用于水電費等復(fù)雜成本的分配核算。

3.大型醫(yī)用設(shè)備直接成本核算的方法。療養(yǎng)院的大型醫(yī)用設(shè)備包括：心血管造影機、彩色多譜勒B超、DR、CT和核磁共振等。（1）完全成本法和制作成本法。完全成本法是一定期間將所有變動費用和固定費用都計入成本的方法。這種成本核算方法適用于全成本核算。制造成本法將費用分為制造費用和期間費用，將固定費用作為期間成本計入當(dāng)期損益、變動的費用計入產(chǎn)品成本，從而作為最終總收益的減項。而對于軍隊療養(yǎng)院的大型醫(yī)用設(shè)備，則非常需要使用完全成本法進行核算，準(zhǔn)確、全面

（2）完全成本法。大型醫(yī)用設(shè)備的查體費用是療養(yǎng)院業(yè)務(wù)收入的重要來源之一，如何對大型醫(yī)用設(shè)備進行引進和合理使用，關(guān)系到推動軍隊療養(yǎng)院進一步經(jīng)濟發(fā)展。大型醫(yī)用設(shè)備完全成本測算模型：

成本=分類系數(shù)x〔E(固定資產(chǎn)原值x年折舊率)+E(變動成本x分類指數(shù)）〕.E為權(quán)重系數(shù)。

同時還要制定出科學(xué)合理的資源配置標(biāo)準(zhǔn)，以上參數(shù)涉及工作量、人員崗位配備、折舊年限、檢查次數(shù)等。

（3）大型醫(yī)用設(shè)備長期成本管控方法。引進使用大型醫(yī)用設(shè)備是軍隊療養(yǎng)院內(nèi)部的一項長期投資，特點是設(shè)備變現(xiàn)能力差，初期投入資金量大。如果不經(jīng)過事先嚴格測算、分析就盲目引進，會造成巨大的浪費。所以，要進行成本進一步管控必須要對大型醫(yī)用設(shè)備經(jīng)過“預(yù)算—決策—計劃—控制—評價”等系列控制反饋活動，才能充分發(fā)揮其管理職能。管理應(yīng)從成本測算提高到成本預(yù)測、成本管控提高到成本評價。同時還應(yīng)將凈現(xiàn)值、折舊率、投資回收期等大型醫(yī)用設(shè)備的成本評價指標(biāo)與成本預(yù)測值進行對比分析，考查投資效益。從而達到準(zhǔn)確管控的目的。

4.軍隊療養(yǎng)院醫(yī)用設(shè)備維修成本核算方法。

（1）醫(yī)用設(shè)備維修成本核算測算模型：

維修成本=技術(shù)維修服務(wù)費+基礎(chǔ)成本費

技術(shù)維修服務(wù)費=技術(shù)服務(wù)費+專用維修儀器(折舊后);費

基礎(chǔ)成本費=零配件費+耗材修理費+交通運輸費

專用維修儀器費（單次）：核算標(biāo)準(zhǔn)為雙倍余額遞減法按當(dāng)年折舊費的5%收取。

例如:門診部有一臺1萬元的眼底照相儀，使用壽命為10年。

折舊費計算為：2000元

專用維修儀器費：2000元x5%=100元，因此按200元/次/件收取。

（2）關(guān)于小型簡易設(shè)備的維修成本核算。小型簡易設(shè)備(＜1000元)在使用中的損壞淘汰率相當(dāng)高，但這一類設(shè)備在軍隊療養(yǎng)院門診查體設(shè)備中占比重很大。在使用過程中，存在著門診工作人員使用不愛惜、保養(yǎng)不到位、設(shè)備維修人員覺得技術(shù)維修服務(wù)成本低不愿修等矛盾。療養(yǎng)院設(shè)備管理人員經(jīng)過摸索發(fā)現(xiàn)：小型簡易設(shè)備的維修成本統(tǒng)一定為50元/件/次較容易得到工作人員認可。

三、成本核算體系在軍隊療養(yǎng)院醫(yī)用設(shè)備管理中的優(yōu)勢

從軍隊療養(yǎng)院醫(yī)用設(shè)備配置和績效管理現(xiàn)狀來看，醫(yī)用設(shè)備成本具有較大的彈性空間。因此，通過運用全成本核算系統(tǒng)，對醫(yī)用設(shè)備進行“成本—效益”分析、從而進行成本管控，進一步促進醫(yī)用設(shè)備資源的合理配置、提高經(jīng)濟效益，這種優(yōu)勢已經(jīng)在市場運營過程中越來越得到凸顯。

關(guān)于大型醫(yī)用設(shè)備使用的“成本—效益績效管理考核體制”已經(jīng)在軍隊療養(yǎng)院投入運行，對規(guī)范大型醫(yī)用設(shè)備管理更加科學(xué)。與原有的設(shè)備管理方式相比該系統(tǒng)的應(yīng)用獲得的數(shù)據(jù)分析也更加準(zhǔn)確，使得設(shè)備使用情況的評價也更加趨于客觀公正。

[1]胡良勇，吳峰，伍平陽.談醫(yī)用設(shè)備單機核算[J].醫(yī)用設(shè)備信息，2001(9)

[2]山東大學(xué)醫(yī)療服務(wù)價格成本測算課題組.醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本測算辦法

[3]高介惠，林國紅，韓雄，等.醫(yī)院實用醫(yī)療成本管理[M〕.第1版.南京:南京大學(xué)出版社，1996，2

[4]魯建興，朱小梅.軍隊全成本核算的難點與重點[J].軍隊財務(wù)，2007.11

（作者單位：蘭州軍區(qū)臨潼療養(yǎng)院經(jīng)濟管理科 陜西西安 710600）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）10-115-02