淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題與對(duì)策建議

程淑嫻

（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京210000）

淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題與對(duì)策建議

程淑嫻

（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京210000）

隨著全球經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和變化，我國(guó)企業(yè)面臨著越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力和挑戰(zhàn)。對(duì)此，任何企業(yè)都必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵崗位的控制。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，業(yè)已成為當(dāng)前企業(yè)管理理論界最為熱點(diǎn)的話題之一。文章著重分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議。

內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)

一切偉大的治理都是從學(xué)習(xí)控制開(kāi)始[1]。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中堪比骨骼和血液，在維護(hù)企業(yè)肌體健康上起著積極作用[2]。我國(guó)企業(yè)在多年的實(shí)踐中總結(jié)和探索出了內(nèi)部控制的一些經(jīng)驗(yàn)和方法，并在實(shí)踐中得到了廣泛的應(yīng)用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起到了有效的控制作用。特別是隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，許多企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部控制，并采取了一些有效的控制方法和措施，企業(yè)管理水平不斷提高，取得了較好的效果。但由于種種因素的影響，從總體上講，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制還較為薄弱，仍然存在一些需要研究和解決的問(wèn)題。

1 內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施[3]。

2 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

2.1 管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)，大多還是維持著低級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理模式，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還處于相對(duì)初級(jí)的粗放階段，有的企業(yè)管理者將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部監(jiān)督，以為只要制定出一些令行禁止的文件或制度即可；有的企業(yè)管理者簡(jiǎn)單地把內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部成本控制等視為內(nèi)部控制；有的企業(yè)管理者甚至對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有多少概念。由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展不過(guò)十幾年，起步比較晚，雖然摸索出了一定的經(jīng)驗(yàn)與方法，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功企業(yè)相比較差距仍然明顯，而由于最高管理層對(duì)內(nèi)部控制的忽視導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)大規(guī)模流失的現(xiàn)象也時(shí)有產(chǎn)生。

2.2 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)內(nèi)部控制作為由管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立的一系列政策、規(guī)則和組織實(shí)施程序，與企業(yè)治理緊密相連，兩者的關(guān)系相輔相成、缺一不可。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)特別是上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的實(shí)際監(jiān)控能力有限，主要表現(xiàn)在企業(yè)大股東擁有絕對(duì)權(quán)力，大股東可以依仗自身的股權(quán)優(yōu)勢(shì)對(duì)股東大會(huì)實(shí)施控制，進(jìn)而挑選自己人進(jìn)入董事會(huì)，以達(dá)到控制董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的目的。一旦出現(xiàn)這種局面，董事會(huì)必將喪失自主性，監(jiān)事會(huì)也將有名無(wú)實(shí)，兩者徹底淪為形式工具，難以發(fā)揮監(jiān)控作用，相互牽制、相互制約的控制機(jī)制的運(yùn)行便淪為一句空話，授權(quán)監(jiān)管根本無(wú)從談起，內(nèi)部控制更是天方夜譚。

2.3 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)

內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，其目的是通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序，從而提高企業(yè)運(yùn)作的效率。但是，我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能。一是缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。許多內(nèi)部審計(jì)人員基本上是由會(huì)計(jì)兼職的，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。在審計(jì)模式上也比較單一，仍以審計(jì)財(cái)務(wù)核算真實(shí)性為主，很少關(guān)涉到管理層面以及內(nèi)部控制制度，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)不足。二是獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場(chǎng)客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。但在現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)受到的制約因素比較大，甚至部分企業(yè)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)由財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任，監(jiān)督效果幾乎為零[4]。因此，在這種情況下內(nèi)部審計(jì)由于無(wú)法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍受到很大限制，也就很難切實(shí)履行內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有的職能。

3 改善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

3.1 強(qiáng)化企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)

建立和完善內(nèi)部控制制度絕對(duì)離不開(kāi)企業(yè)管理高層的重視，因此，提高企業(yè)管理高層對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)是關(guān)鍵?；谶@樣的現(xiàn)實(shí)，一方面作為相關(guān)政府部門，需要有針對(duì)性地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行宣傳和推介，并有計(jì)劃地對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，從而改變企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)上的不足和偏差；另一方面，作為企業(yè)管理者也要從更好地提升管理能力出發(fā)，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，關(guān)注內(nèi)部控制最新理論成果，樹(shù)立正確的內(nèi)部控制理念，切實(shí)保障內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

3.2 優(yōu)化企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)

針對(duì)大股東利用股權(quán)優(yōu)勢(shì)控制企業(yè)并有可能出現(xiàn)的損失企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、侵犯中小股東權(quán)益的現(xiàn)象，要著重在完善董事提名機(jī)制、董事會(huì)形成機(jī)制以及董事責(zé)任追究與免責(zé)機(jī)制上下功夫，確保董事會(huì)實(shí)質(zhì)性地成為治理鏈中的獨(dú)立一環(huán)。此外，要堅(jiān)決割斷董事與經(jīng)理層之間的“臍帶”，從而保證董事的獨(dú)立性[5]。因?yàn)橐坏┒屡c經(jīng)理層成員發(fā)生重疊，其必然造成裁判員與運(yùn)動(dòng)員合二為一的后果，董事與經(jīng)理人員的制衡就會(huì)遭到破壞。所以，厘清董事與經(jīng)理層之間的關(guān)系，確保董事會(huì)成員獨(dú)立于經(jīng)理層，才能發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用，而這也是優(yōu)化企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的應(yīng)有之義。

3.3 切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)實(shí)效性

一是企業(yè)管理層要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，著力在引進(jìn)、培養(yǎng)、儲(chǔ)備審計(jì)人才上多作思考，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。二是要完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，重點(diǎn)是要改變企業(yè)管理層人員直接領(lǐng)導(dǎo)或者充當(dāng)內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)的體制，而是要將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下。此外，政府不能袖手旁觀，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)要逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員政府委派制，確保企業(yè)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，徹底從根子上解決內(nèi)審軟弱無(wú)力的現(xiàn)狀。

[1]吳曉波.大敗局[M].杭州：浙江大學(xué)出版社，2001.

[2]俞 蒙.鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制體系版別[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

[3]池國(guó)華.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2010.

[4]蔡柏良.企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策[EB/OL]. (2006-02-08)[2014-07-24].http://www.studa.net/qiye/ 060208/1057399.html.

[5]汪新生.上市公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移后的大股東利益輸送問(wèn)題研究[D].杭州：浙江大學(xué)，2008.

（責(zé)任編輯 劉 紅）

Discussion on the Main Problems in Enterprise Internal Control and Relating Countermeasures and Suggestions

CHENG Shu-xian

(Nanjing Finance and Economics University,Nanjing Jiangsu 210000,China)

With the further development of global economy,Chinese enterprises are facing more competition and challenge.Thus,attaching great importance to the internal control construction,strengthening the control of each economic business and the key positions and improving the system becomes the top topic on current enterprise management.This paper analyzes the main problems and puts forward the improvement and suggestions on the basis of internal control of enterprise.

internal control;governance structure;internal audit

F270

：B

：1671-0142（2014）03-0039-02

程淑嫻（1994-），女，江蘇姜堰人.