我國會計師事務所的內(nèi)部控制

余夢佳

（江西財經(jīng)大學，江西南昌，330013）

我國會計師事務所的內(nèi)部控制

余夢佳

（江西財經(jīng)大學，江西南昌，330013）

隨著社會分工的發(fā)展，組織形式的出現(xiàn)，內(nèi)部控制的重要性越發(fā)凸顯。會計師事務所作為一個中介服務機構(gòu)，其內(nèi)部控制的優(yōu)劣不僅影響自身的經(jīng)營業(yè)績，也對市場經(jīng)濟的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。我國會計師事務所內(nèi)部控制的機構(gòu)尚不完善，還存在著許多需要改進的地方。

會計師事務所；內(nèi)部控制；公信力

一、會計師事務所內(nèi)部控制的基本理論

1.會計師事務所內(nèi)部控制的概念

控制是一種有目的的行為，通過施加控制力的主體對受控客體的能動作用，使受控主體最終實現(xiàn)組織的目標。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和COSO都對內(nèi)部控制做了定義，但是其定義側(cè)重于企業(yè)的內(nèi)部控制，不能體現(xiàn)會計師事務所的特點，不能完全使用于注冊會計師這個行業(yè)。因此，會計師事務所的內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部控制定義的基礎上，結(jié)合會計師事務所的獨特性，由事務所全體員工實施，旨在使成員遵守相關法律法規(guī)和審計師的職業(yè)道德準則，出具合規(guī)、公允的審計報告，成為一個合格的鑒證中介機構(gòu)的過程。內(nèi)部控制是組織自律性的高度體現(xiàn)，會計師事務所的內(nèi)部控制的構(gòu)建過程應充分考慮職業(yè)道德，以區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部控制。

2.會計師事務所的內(nèi)部控制目標

目標是組織在一定時期內(nèi)期望達到的境界。內(nèi)部控制的目標主要是組織希望通過實施內(nèi)部控制，在某些方面得到改善。1992年，COSO內(nèi)部控制的目標包括：資產(chǎn)安全、合規(guī)、信息可靠、經(jīng)營效率和效果。我國2008年在修訂《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的時候，對4個目標實行拓展，增加了企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)力度。會計師事務所作為社會的中介服務機構(gòu)，其宗旨決定了內(nèi)部控制的目標有別于一般的企業(yè)。會計師事務所要承擔社會責任，因此其目標應該側(cè)重于出具合規(guī)恰當公允的審計報告，建立、健全事務所的內(nèi)部決策，提高事務所的風險管理意識，不能將提高經(jīng)營效益作為會計師事務所的內(nèi)部控制目標。

二、構(gòu)建會計師事務所內(nèi)部控制的必要性

1.提高會計師事務所的公信力

社會公信力、信任感是會計師事務所存在的基礎，沒有了社會的信賴與支持，會計師事務所就失去了生存的土壤。建立、健全會計師事務所的內(nèi)部控制，有利于規(guī)范事務所人員的行為，促使會計師事務所按照審計準則和相關法律的規(guī)定執(zhí)行對上市公司財務報表的審核，提高其社會地位。如果會計師事務所內(nèi)部控制存在問題，其出具的審計報告又怎能被利益相關者所接受呢？

2.提高會計師事務所的競爭力

會計師事務所的主要工作是提供審計鑒證服務，因此審計質(zhì)量是會計師事務所的生命線。健全事務所的內(nèi)部控制，有利于提高事務所的管理，優(yōu)化事務所的業(yè)務流程，保障事務所的審計業(yè)務，提高事務所的競爭力。雖然我國相關部門對內(nèi)部控制已經(jīng)制定了一系列的規(guī)定，但主要是針對一般企業(yè)的內(nèi)部控制，并沒有系統(tǒng)、全面地分析會計師事務所內(nèi)部控制的情況，對事務所內(nèi)控重視度不足。內(nèi)部控制是會計師事務所全體成員參與全部業(yè)務過程的一種管理，是事務所提高服務的質(zhì)量的保障體系。因此，事務所重視內(nèi)部控制，勢必能提高其社會競爭力。

3.降低會計師事務所的職業(yè)風險

在我國，注冊會計師屬于一個“高危行業(yè)”，之所以存在職業(yè)風險，是因為注冊會計師自律性不足，公正心不夠。絕大部分注冊會計師都有追逐金錢、名利的行為。我們無法改變?nèi)说膬?nèi)心，但是可以從制度上加以規(guī)范，使其有損工作原則的行為無空子可鉆，無利益可想。健全會計師事務所的內(nèi)部控制，使一切業(yè)務按照既定的流程進行，有利于規(guī)范注冊會計師的行為，也有利于會計師事務所對每個成員的監(jiān)管。在一定程度上可以降低注冊會計師的職業(yè)風險，樹立事務所的良好形象。

三、我國會計事務所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.會計師事務所人員對內(nèi)部控制重視度不夠

內(nèi)部控制是審計中的一個重要組成部分，也是審計流程中必不可少的一步。但在會計師事務所內(nèi)部注冊會計師對內(nèi)部控制重視度卻有待商榷。會計師事務所雖然是一個鑒證監(jiān)督機構(gòu)，但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，事務所合伙人多追求業(yè)績與收入，認為只要將業(yè)務單子做好就可以了，忽視了自身建設。管理人員不重視內(nèi)部控制，下級人員自然對己控制也不嚴格。

2.相關法規(guī)不健全

COSO和我國有部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》較為全面地闡述了企業(yè)的內(nèi)部控制問題。然而，專門針對會計師事務所的內(nèi)部控制的相關法規(guī)卻很少。人們習慣上將會計師事務所看成一個特殊企業(yè)，將一般企業(yè)的內(nèi)部控制強加在它身上。更有甚者，認為會計師事務所的內(nèi)部控制并不重要。如此一來，勢必導致會計師事務所內(nèi)部控制的問題頻頻出現(xiàn)。在法治社會里，相關法規(guī)的健全對該行業(yè)的發(fā)展起著非常大的作用，因此，應加快會計師事務所內(nèi)部控制建設法規(guī)的出臺。

3.會計師事務所本身章程不完善

對于任何一個組織來說，內(nèi)部章程的制定都對該組織的行為起著風向標的作用。只有完善且實際踐行的章程才能夠幫助這個組織和諧、穩(wěn)步地發(fā)展。然而，由于公司法和審計準則在某些規(guī)定上存在出入，并且會計師事務所的組織形式也處于大變革之中，許多會計師事務所因此出現(xiàn)了兩個章程并行的態(tài)勢。一個是按照財政部的規(guī)定辦的；一個是按照工商管理部門的要求制定的，只是為了應付相關審批機構(gòu)的檢查。這樣制定的組織章程在很大程度上成了空頭文件，沒有實質(zhì)作用。

4.會計師事務所激勵機制不完善，人員老化

目前，絕大多數(shù)會計師事務所的工資都是按照基本工資加上項目提成來計算的，即注冊會計師跟進的項目越多，工資可能越高。在利益的趨動下，這種現(xiàn)象容易引發(fā)會計師的名利心，只追求項目上的成功，忽視了對組織的貢獻。長期以來，會計師事務所的內(nèi)部控制質(zhì)量得不到重視，管理分割，極易出現(xiàn)漏洞。并且，會計師事務所的合伙人都是資歷豐富的老會計、老審計。雖然他們在不斷地自我培訓，然而，很多創(chuàng)新思想或者管理意識卻不如新一代人，會計師事務所人員“老齡化”現(xiàn)象嚴重。

四、健全會計師事務所的內(nèi)部控制

會計師事務所的內(nèi)部控制失效是一個較為棘手且不容忽視的問題。健全會計師事務所的內(nèi)部控制應該從兩方面入手：

1.相關法規(guī)的制定

相關部門應該重視會計師事務所這個社會監(jiān)督機構(gòu)的發(fā)展，制定針對會計師事務所發(fā)展的內(nèi)部控制管理規(guī)則，規(guī)范會計師事務所的業(yè)務流程控制，使其成為一個符合本組織發(fā)展的章程。一個內(nèi)控失效的會計師事務所，又怎能有資格去審計其它企業(yè)的內(nèi)部控制呢？

2.重視對員工的培養(yǎng)

會計師事務所的管理層應該自上而下地認清內(nèi)部控制的重要性，將其落實到每個員工、每個流程當中去。事務所也應該不斷地吸收“新鮮血液”，引進一些“新人才”，使其參與組織內(nèi)部控制革新的實踐。只有法規(guī)的監(jiān)督和事務所的踐行，內(nèi)部控制才能得以服務于事務所的發(fā)展。

[1]蘇桂紅.我國中小會計師事務所內(nèi)部控制問題研究［J］.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學學報，2010.

[2]高瞻.淺析會計師事務所的內(nèi)部控制［J］.企業(yè)導報，2012.

[3]李津慶.淺談會計師事務所的內(nèi)部控制［J］.中小企業(yè)管理與科技，2011.

[4]張龍平，魯清仿.構(gòu)建我國會計師事務所內(nèi)部控制的探索［J］.當代財經(jīng)，2012.

編輯 朱榮華

F270

A

2095-8528（2014）01-111-02

2014-05-15

余夢佳（1992-），女，江西財經(jīng)大學會計學院。