結(jié)構(gòu)性減稅路徑選擇探討

劉嚴(yán)偉

摘要：結(jié)構(gòu)性減稅，是一種綜合考慮，協(xié)調(diào)統(tǒng)籌的稅制改革方案。其目的是為了減少特定主體的稅額負(fù)擔(dān)。2008年金融危機(jī)以來，結(jié)構(gòu)性減稅就開始成為我們用來調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要手段，對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的相關(guān)理論進(jìn)行了梳理，并對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的緊迫性進(jìn)行說明，并依據(jù)我國(guó)國(guó)情提出深入對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅及個(gè)人所得稅的改革力度，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)等相關(guān)的減稅路徑。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅；理論；路徑

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）02016901

1結(jié)構(gòu)性減稅現(xiàn)狀及必要性分析

1.1結(jié)構(gòu)性減稅現(xiàn)狀

改革開放使得國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)水平、綜合國(guó)力的顯著提高，已經(jīng)基本形成了與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)體系。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展改革的逐步深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的相對(duì)不合理趨勢(shì)已經(jīng)日益顯現(xiàn)。其主要有如下表現(xiàn)：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、國(guó)際收支順差與經(jīng)濟(jì)狀況不匹配、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)、資源和環(huán)境問題比較突出等。財(cái)政實(shí)力的增強(qiáng)是綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力提高的直接結(jié)果，特別是對(duì)處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵階段的我國(guó)來說，足夠的財(cái)政資金才能加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，完善民生設(shè)施。但是，最近一段時(shí)間人們對(duì)于我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)日益關(guān)注，雖然從不同統(tǒng)計(jì)口徑來看我國(guó)稅負(fù)會(huì)得出不同的結(jié)論，但在后經(jīng)濟(jì)危機(jī)大背景下，結(jié)構(gòu)性減稅成為決策層實(shí)施宏觀調(diào)控的手段。因此，我們急需深入思考如何才能將結(jié)構(gòu)性減稅的改革落到實(shí)處。

1.2結(jié)構(gòu)性減稅必要性分析

（1）目前，中國(guó)的稅收制度設(shè)計(jì)存在很多不合理的地方，其主要有如下表現(xiàn)在：上世紀(jì)末的分稅制改革肯定了“雙主體”的稅制結(jié)布局形式，但在實(shí)際操作中，流轉(zhuǎn)稅收入相對(duì)于稅收總收入的占比超過了2/3，而所得稅的比重卻不足20%，“兩課”實(shí)際上是“蹩腳的稅收”。（2）近年來財(cái)稅收入的快速增長(zhǎng)滿足了實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的條件。2003中國(guó)的財(cái)政收入21715億元，2012年財(cái)政收入達(dá)到117210億元，2003年中國(guó)稅收總收入為20466億元，2012年為201200億元，這表明，稅收在最近幾年的增長(zhǎng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP增長(zhǎng)。（3）當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)放緩也提供結(jié)構(gòu)性減稅的必要性。2011年以來，國(guó)際經(jīng)濟(jì)低迷導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)不景氣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入前所未有的困境，宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度降解至8%左右，而我國(guó)多數(shù)地區(qū)的財(cái)政收入仍然以超過10%的速度增長(zhǎng)，這無疑是對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的摧殘。因此，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的手段降低宏觀稅收負(fù)擔(dān)，是降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，釋放實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力的有效手段，它既是一個(gè)著眼于當(dāng)前復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的手段，也是從長(zhǎng)遠(yuǎn)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的政策選擇。

2結(jié)構(gòu)性減稅的理論研究與路徑選擇

2.1結(jié)構(gòu)性減稅的理論研究

減稅的政策可以追溯到上世紀(jì)30年代末，當(dāng)時(shí)有效需求不足，凱因斯提出，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策理論，提出了在財(cái)政政策，減稅和政府支出作為財(cái)政政策的主體。凱因斯主張：國(guó)家干預(yù)收入分配，促成公平的收入增加，消費(fèi)偏好；另一方面強(qiáng)化投資控制，以確保充足的投資需要。以此干預(yù)投資，提高社會(huì)的需求層次，以達(dá)到充分就業(yè)和增加社會(huì)資本存量。上世紀(jì)70年代至80年代初，在“滯脹”出現(xiàn)的西方國(guó)家，凱因斯的傳統(tǒng)理論一籌莫展，但供應(yīng)學(xué)派的拉弗建議減稅來增加社會(huì)積蓄，投資和勞動(dòng)力，從而增添社會(huì)總供給，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的政策。近80年的稅收改革的經(jīng)驗(yàn)，在西方國(guó)家，由于施行“寬稅基，低稅率，少扣除，嚴(yán)格管理”，其結(jié)果是刺激了內(nèi)需，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收總額不一定減少，甚至有可能增加。

“結(jié)構(gòu)性減稅”于2008年底召開的國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作部署會(huì)上首次提起的。2008年，為抵抗國(guó)際金融風(fēng)暴的影響，國(guó)家推行“積極地財(cái)政政策和與之配套的貨幣政策”，“執(zhí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策，優(yōu)化財(cái)政收支布局”。國(guó)內(nèi)關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的研究比較多，主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行探討：（1）關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)涵。安體富（2009），結(jié)構(gòu)性減稅的減稅是特別重要稅收政策，但不否認(rèn)個(gè)別稅種，影響性較若稅種增稅，但總目標(biāo)是減少對(duì)企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資和消費(fèi)。高培勇（2009）研究指出，結(jié)構(gòu)性減稅的主體實(shí)質(zhì)雖是減稅，但擁有特別意義。既不同于全面減稅，又不同于大規(guī)模減稅，還不同于有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的功能。（2）關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的功能，李新元（2009）認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅是我國(guó)稅收制度完善發(fā)展的一個(gè)重要手段。（3）結(jié)構(gòu)性減稅的政策建議。劉蔡霞（2012）認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅的政策應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)，特別是低利潤(rùn)稅的小企業(yè)，增加cAMP，資源稅，財(cái)產(chǎn)稅，消費(fèi)稅，個(gè)人所得稅和其他稅改革應(yīng)符合結(jié)構(gòu)性減稅政策，從整體的收入和支出入手，管理部門加強(qiáng)征管，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅。但是總的來說，還沒有文獻(xiàn)將結(jié)構(gòu)性減稅和我國(guó)具體征收管理制度相結(jié)合。

2.2路徑選擇

（1）營(yíng)業(yè)稅和增值稅在整個(gè)稅制中的地位決定了“營(yíng)改增”應(yīng)選擇“漸進(jìn)式”改革方案。

在當(dāng)前的金融系統(tǒng)原理的基礎(chǔ)上，增值稅是由中央和地方政府共享，具體是75%由中央國(guó)有，25%歸地方所有。全部的營(yíng)業(yè)稅額則歸屬于地方。按照最新的稅制體系，增值稅的征收由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)，營(yíng)業(yè)稅的征收則全部由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。而增值稅和營(yíng)業(yè)稅都毫無疑問的分別屬于國(guó)稅和地稅的主體稅種。2011年的國(guó)內(nèi)增值稅收入242666400萬元，占總稅收收入的27%。2011年全年的營(yíng)業(yè)稅稅額實(shí)現(xiàn)收入136786100萬元，占總稅收收入總額的比重為15.2%。2011年“國(guó)內(nèi)增值稅+ 營(yíng)業(yè)稅”占貨勞稅的比重為70.5%，當(dāng)期增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）和營(yíng)業(yè)稅額占稅收總收入的比重高達(dá)40%。因此，“營(yíng)改增”是目前的兩個(gè)主要稅的改革，也涉及兩大利益主體即中央與地方；同時(shí)涉及兩大管理機(jī)構(gòu)即國(guó)稅與地稅，所以“營(yíng)改增”是一個(gè)十分艱難、復(fù)雜的重大課題，在“營(yíng)改增”方案的選擇上必須慎之又慎。

（2）改革個(gè)人所得稅，旨在進(jìn)一步增加居民可支配收入繼而拉動(dòng)居民消費(fèi)。

由于目前促進(jìn)消費(fèi)的減稅政策主要是針對(duì)汽車和住房這些單項(xiàng)消費(fèi)品的刺激和鼓勵(lì)，只能改變消費(fèi)結(jié)構(gòu)而并不能擴(kuò)大消費(fèi)支出，因此，要真正刺激消費(fèi)支出，必須增加居

民可支配收入。從現(xiàn)實(shí)角度講，目前雖然個(gè)人所得稅在稅收收入的占比僅為7%左右，但作為直接稅，對(duì)居民的微觀實(shí)際收入?yún)s有著直接的影響，理應(yīng)成為改革內(nèi)容。為進(jìn)一步改革和完善個(gè)人所得稅征收管理制度，既要提高工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，還是要增加稅前扣除項(xiàng)目，逐步建立與綜合相結(jié)合的混合稅分類。

（3）改革資源、環(huán)境稅制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

我國(guó)之所以迫切需要調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，就是要突破資源和環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的兩大瓶頸，因此，資源、環(huán)境稅制必須納入改革議程。首先要改革現(xiàn)有的資源稅，將更多亟待保護(hù)的自然資源等納入征稅范圍，同時(shí)在成品油從價(jià)征稅的基礎(chǔ)上，逐步對(duì)其它稅目也采取從價(jià)征稅方式；其次將現(xiàn)有的排污費(fèi)改征環(huán)境稅，增加稅目，對(duì)傳統(tǒng)能源的開發(fā)、利用給環(huán)境造成的影響以稅收方式進(jìn)行補(bǔ)償，同時(shí)制定對(duì)新能源的開發(fā)、利用更為優(yōu)惠的稅收政策；最后，盡快研究對(duì)一些產(chǎn)業(yè)的碳排放征稅，條件成熟時(shí)將其納入環(huán)境稅的征稅范圍。

（4）改革房地產(chǎn)稅制，旨在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

改革現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅制，開征保有環(huán)節(jié)的物業(yè)稅，既可以提高財(cái)產(chǎn)稅乃至直接稅的比重，并增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)貧富差距的職能，達(dá)到優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，又可建立穩(wěn)定、可靠的地方稅體系，也可以解決很多在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)存在的問題。目前，物業(yè)稅已經(jīng)在幾個(gè)大城市“空轉(zhuǎn)”了多年，開征基礎(chǔ)也已有所準(zhǔn)備，條件趨于成熟。具體實(shí)施上，可以先將“空轉(zhuǎn)”的城市變成試點(diǎn)，先對(duì)商業(yè)住宅和新購入的普通住宅開征，再逐步擴(kuò)大到全國(guó)、全部物業(yè)。

3結(jié)論

結(jié)構(gòu)性減稅政策反映了不同稅種、在不同時(shí)期的增加或者減少，但是，大口徑宏觀整體稅負(fù)下降，并維持在一個(gè)合理的區(qū)間。這一稅負(fù)水平應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和同等條件下其他國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)水平相一致，確保增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力與稅收競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)規(guī)范政府分配行為。通過這種措施，積極改革和完善相關(guān)的稅收制度，創(chuàng)建一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，進(jìn)一步增進(jìn)進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面鞏固發(fā)展。

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