建筑企業(yè)在“營改增”改革中的稅收負(fù)擔(dān)分析

袁君

【摘 要】“營改增”是完善現(xiàn)行稅制的重要的不可或缺的基礎(chǔ)性舉措，擁有催生新一輪財(cái)稅改革、促使優(yōu)化稅制、企業(yè)減負(fù)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的特殊功效?！盃I改增”給建筑行業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了國家稅收體制的保障，是其健康持續(xù)發(fā)展的千載難逢的機(jī)會(huì)。建筑業(yè)在未來時(shí)期里將被納入增值稅征稅范圍也是大勢(shì)所趨，建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營業(yè)稅改增值稅，是當(dāng)前迫切需要研究和解決的問題。

本文從建筑企業(yè)的角度，對(duì)其“營改增”中涉及到的稅負(fù)增加的難點(diǎn)問題進(jìn)行相關(guān)的測(cè)算并分析增加的原因，希望通過這些詳細(xì)研究，能發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)在營改增過程中還存在哪些問題需要改進(jìn)和提高，并且能在進(jìn)一步的分析中找到最適合的操作方案，以便能減少建筑企業(yè)執(zhí)行稅制改革中的困難，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)性的目的，進(jìn)一步促進(jìn)建筑企業(yè)更好、更快、更穩(wěn)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增；稅收負(fù)擔(dān)；建筑業(yè)

一、選題背景及意義

從 2012 年起，中國經(jīng)濟(jì)增速的下行趨勢(shì)日漸明顯，而結(jié)構(gòu)性減稅的意義也越來越凸顯，這也說明，“營改增”要想自然地進(jìn)入實(shí)施穩(wěn)增長(zhǎng)的政策系列，只有通過進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”的試點(diǎn)范圍和提高結(jié)構(gòu)性減稅的規(guī)模效應(yīng)。在新形勢(shì)、新背景下，逐步以征收增值稅來代替征收營業(yè)稅，并將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)領(lǐng)域，不但符合國際的慣例，也是加快我國稅收體制改革的進(jìn)程，進(jìn)一步調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的必然選擇。

建筑業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)，建筑企業(yè)的健康、平穩(wěn)、良好的發(fā)展會(huì)對(duì)我們國家經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)的發(fā)展、健全稅收體制，改善人民生活有重要的影響。建筑業(yè)在未來時(shí)期里將被納入增值稅征稅范圍也是大勢(shì)所趨，建筑業(yè)的復(fù)雜性和改革涉及的因素較多的原因，使其實(shí)行“營改增”面臨更加復(fù)雜的環(huán)境、存在更為突出的問題與挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營業(yè)稅改增值稅，是當(dāng)前迫切需要研究和解決的問題。

二、建筑企業(yè)在“營改增”中的稅收負(fù)擔(dān)分析

建筑施工活動(dòng)要面臨眾多復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，其對(duì)國民經(jīng)濟(jì)具有重要的影響力。因此，在建筑業(yè)“營改增”政策的推行過程中，切忌不考慮建筑業(yè)特性及經(jīng)營環(huán)境，忽視建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅改革過程中存在的問題，輕率決策、貿(mào)然實(shí)施。本文將從建筑企業(yè)的納稅現(xiàn)狀、為什么本次試點(diǎn)未納入的原因及如果納入范圍會(huì)產(chǎn)生的影響等方面進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出建筑業(yè)在“營改增”實(shí)施中會(huì)面臨的主要難點(diǎn)和原因，希望能為“營改增”政策的進(jìn)一步完善提供參考。

1.建筑企業(yè)納稅現(xiàn)狀

由于面臨的市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境復(fù)雜而不規(guī)范，我國流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)有的格局又是營業(yè)稅和增值稅兩稅分立并行，對(duì)建筑服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅導(dǎo)致存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，其進(jìn)項(xiàng)抵扣和稅負(fù)變化等問題較為突出，比如在成本中占比較大的建筑材料、設(shè)備無法得到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，導(dǎo)致不同行業(yè)稅負(fù)不公，造成增值稅抵扣鏈條在整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)中斷裂，給稅收征管工作也帶來了較多的困難，這是近年來，雖然我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速的發(fā)展和行業(yè)規(guī)模快速增大使建筑業(yè)利潤(rùn)也快速增長(zhǎng)，但是由于以上營業(yè)稅制度弊端的原因，造成稅負(fù)比例偏高，稅負(fù)增長(zhǎng)過快，增加了建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低了建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和投資能力，嚴(yán)重阻礙了我國建筑業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

2.“營改增”對(duì)建筑企業(yè)影響中的難點(diǎn)及原因分析

從理論上和原則上講，建筑業(yè)推行“營改增”對(duì)行業(yè)有利，可以克服重復(fù)納稅的弊端，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來講可以減負(fù)。但是，根據(jù)建筑業(yè)目前的實(shí)際情況及所處的外部環(huán)境來分析，建筑業(yè)推行“營改增”將會(huì)造成一些理論與實(shí)際效應(yīng)脫節(jié)的影響，給建筑業(yè)的發(fā)展帶來負(fù)面影響，會(huì)與增值稅稅制擴(kuò)圍的初衷相違背。

3.“營改增”對(duì)建筑行業(yè)納稅的影響

根據(jù)理論，“營改增”后可以延長(zhǎng)增值稅的抵扣鏈條，通過開具增值稅專用發(fā)票，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合，形成一個(gè)完整抵扣鏈條，以減少重復(fù)征稅，從而實(shí)現(xiàn)減稅目的。但是目前由于我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理模式仍處于傳統(tǒng)且粗放的階段，再加上建筑業(yè)本身復(fù)雜的環(huán)境和稅收征管的政策不統(tǒng)一、不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，這些直接導(dǎo)致企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)會(huì)遇到各種困難。

三、建筑行業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

1.“營改增”中涉及的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題

建筑企業(yè)在工程施工的成本核算中，有一些工程項(xiàng)目的成本因無法或難以取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（1）建筑材料的抵扣問題。對(duì)于建筑企業(yè)而言，工程造價(jià)直接費(fèi)中包括人工、機(jī)械和材料費(fèi)。占整個(gè)工程造價(jià)的比重最大的是材料費(fèi)，因此企業(yè)能否有效的控制材料費(fèi)支出以及能否及時(shí)、合理的取得材料費(fèi)的增值稅專用發(fā)票將直接影響工程最終的經(jīng)濟(jì)效益。

與制造業(yè)相比，建筑業(yè)一般具有施工工期長(zhǎng)，對(duì)外支出尤其是材料費(fèi)支出大且項(xiàng)目、種類、規(guī)格型號(hào)多等特點(diǎn)，再加上某些項(xiàng)目跨地區(qū)分散經(jīng)營、流動(dòng)施工，另外還有些政績(jī)工程和形象工程存在縮短工期的情況，尤其是工程施工中的挖土、地材供應(yīng)、泥土外運(yùn)等環(huán)節(jié)存在普遍強(qiáng)買強(qiáng)賣等現(xiàn)象，部分供應(yīng)商可能是小規(guī)模納稅人或無法出具專用發(fā)票，使得施工項(xiàng)目總是面臨復(fù)雜且不規(guī)范的經(jīng)營市場(chǎng)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。在材料費(fèi)中常見的是鋼材、水泥、砂石等，鋼材和水泥一般可以在正規(guī)的企業(yè)購買，貨源和產(chǎn)品質(zhì)量都較為穩(wěn)定，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票也可以獲得，但是材料的砂石存在特殊情況，尤其是路橋施工企業(yè)使用的砂石材料比重更大。還有就是施工現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)金交易的情況時(shí)有發(fā)生，初級(jí)原材料市場(chǎng)規(guī)范性很差，無法取得正規(guī)的增值稅發(fā)票。

（2）建筑成本中人工費(fèi)抵扣問題。從現(xiàn)行的增值稅政策看，人工費(fèi)支出部分不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，屬于應(yīng)納稅的增值范疇。作為建筑大軍主體的大量為農(nóng)民工，他們絕大多數(shù)是以自然人的身份或者以松散的非契約為基礎(chǔ)的勞務(wù)組織形式參與建筑勞務(wù)市場(chǎng)，這些勞務(wù)組織形式都不是正規(guī)的市場(chǎng)法人主體，所以他們無法提供正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票。

（3）建筑企業(yè)的設(shè)備支出抵扣問題。建筑施工企業(yè)自行購買（含融資租賃）或者以經(jīng)營租賃方式取得的施工過程中所使用的機(jī)械使用費(fèi)支出是建筑施工企業(yè)重要項(xiàng)目支出之一。

實(shí)行“營改增”后，增值稅相關(guān)政策，規(guī)定建筑業(yè)外購的機(jī)器設(shè)備可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，理論上說機(jī)械使用費(fèi)支出項(xiàng)目稅負(fù)下降了，但進(jìn)一步分析其實(shí)還存在一些問題。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)在建筑施工行業(yè)資質(zhì)核定管理?xiàng)l件之一就是要求建筑施工企業(yè)購置齊全正常工程施工所需設(shè)備，目前具備一定規(guī)模、管理較規(guī)范的建筑施工企業(yè)與施工設(shè)備租賃公司已擁有一定規(guī)模的機(jī)械設(shè)備施工能力，預(yù)計(jì)今后為滿足施工需新增設(shè)備量很少。所以，實(shí)行“營改增”政策后，建筑業(yè)大多數(shù)企業(yè)能享受到新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)的增值稅稅收優(yōu)惠政策的空間不是很大，除非是營改增后新成立的建筑企業(yè)，稅收優(yōu)惠空間比較大。

（4）其他支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題。建筑施工企業(yè)在成本開支中常會(huì)發(fā)生征地拆遷和青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用，這類性質(zhì)的業(yè)務(wù)都是與農(nóng)民發(fā)生的，是不可能取得正規(guī)的增值稅發(fā)票的，甚至普通發(fā)票也無法取得，但這又是真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用，因?yàn)闊o法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那稅負(fù)就會(huì)轉(zhuǎn)嫁到建筑施工企業(yè)上，為將來企業(yè)所得稅的扣除也留下了稅收隱患。

2.建筑業(yè)普遍存在的“三角債”問題

眾所周知，建筑施工行企業(yè)工程款的結(jié)算清收是一個(gè)特別棘手的現(xiàn)象，建設(shè)方發(fā)包方往往因支付能力不足、誠信缺失、對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)度不滿意等原因，導(dǎo)致工程款進(jìn)度款的回收拖欠，而施工方因不能及時(shí)收到工程款，反過來也對(duì)下游的分包商、材料供應(yīng)商拖欠業(yè)務(wù)款，形成一種惡性循環(huán)。正是這種復(fù)雜的“三角債”關(guān)系，使得建筑施工企業(yè)工程款項(xiàng)的回收進(jìn)度往往慢于工程施工進(jìn)度，相應(yīng)施工單位拖欠供應(yīng)商、分包商的業(yè)務(wù)款也相當(dāng)普遍。也正是這種相互拖欠關(guān)系，使得施工方難以從供應(yīng)商獲取這部分金額的采購發(fā)票，因缺少完整合法的原始入賬憑證，會(huì)計(jì)核算中不能滿意執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使得施工方財(cái)務(wù)難以對(duì)這部分成本、債務(wù)在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上及時(shí)恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，容易造成施工方在工程施工過程中的大部分時(shí)點(diǎn)，賬務(wù)上實(shí)際所反映的材料與分包款項(xiàng)金額都少于實(shí)際所發(fā)生的金額。另外，現(xiàn)行增值稅政策強(qiáng)調(diào)的是憑采購發(fā)票等憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而且進(jìn)項(xiàng)抵扣論證的最長(zhǎng)期限不超過180天，因此建筑施工方普遍存在對(duì)這部分已實(shí)際發(fā)生但難以及時(shí)全面地在會(huì)計(jì)上確認(rèn)、計(jì)量的支出，如何及時(shí)足額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣認(rèn)證的問題。

四、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響及原因分析

1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債指標(biāo)的影響

建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，購置原材料、固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，這樣就會(huì)造成資產(chǎn)入賬價(jià)值會(huì)比實(shí)施增值稅前有相當(dāng)幅度的下降，尤其是很多大的建筑企業(yè)固定資產(chǎn)都是一些大型機(jī)器設(shè)備，價(jià)值大，使用周期較長(zhǎng)，在資產(chǎn)構(gòu)成中的比重很高，在企業(yè)的負(fù)債總額不變的基礎(chǔ)上隨著固定資產(chǎn)凈值的相應(yīng)下降，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升，從而影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

同時(shí)，在負(fù)債方面，會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加，也會(huì)影響企業(yè)各種評(píng)級(jí)的情況，因建筑企業(yè)“營改增”后可以抵扣購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，就會(huì)促使企業(yè)購買新設(shè)備，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的積極性，從而企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生融資行為，而營改增后的金融業(yè)，是簡(jiǎn)易征稅類，無法提供大額貸款利息的專用增值稅發(fā)票，企業(yè)的貸款利息就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；就基于以上分析的建筑行業(yè)的特殊性，“營改增”后會(huì)存在許多材料商無法提供增值稅專項(xiàng)發(fā)票的情況，但是如果企業(yè)繼續(xù)保留其債權(quán)關(guān)系，同樣會(huì)使企業(yè)增加資產(chǎn)負(fù)債率。

2.對(duì)企業(yè)收入、毛利指標(biāo)的影響

以固定造價(jià)的建造合同為例，“營改增”前后合同收入的變化就是之前包含營業(yè)稅（營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅），之后合同收入中不包含增值稅（增值稅為價(jià)外稅），實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計(jì)總成本中不再包括實(shí)際發(fā)生的的材料、燃料動(dòng)力等項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么合同預(yù)計(jì)總成本就會(huì)比稅改前少，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利會(huì)較稅改前有變化。另外，由于企業(yè)存在材料、人工費(fèi)用等因不能取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況，造成增加了建造成本和多繳增值稅，減少了企業(yè)利潤(rùn)總額，還有可能會(huì)對(duì)企業(yè)信用評(píng)級(jí)、融資授信帶來負(fù)面影響。

3.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流指標(biāo)的影響

目前因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，年內(nèi)各月度收入和成本支出無法完全配比，為方便計(jì)價(jià)，所以建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)支付方式，從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣代繳營業(yè)稅的方式。

目前建筑行業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況是建設(shè)單位雖然對(duì)施工建設(shè)過程中已完合格工程數(shù)量或工作進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，但往往會(huì)滯后一段時(shí)期給施工企業(yè)支付工程款，甚至有的時(shí)間還比較長(zhǎng)，而且建設(shè)單位還要直接扣除部分工程款，作為預(yù)留質(zhì)量保證金，待工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后或者合同約定的時(shí)間才能支付，這些因素造成工程款收回與工程施工進(jìn)度不匹配，這必然導(dǎo)致建筑施工企業(yè)提前支出現(xiàn)金流，不但要因工程款的延后替建設(shè)單位墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要因質(zhì)量保證金的預(yù)留墊付未收回工程款項(xiàng)的稅金；還有一種情況是，建筑企業(yè)存在因?qū)Ψ职?、材料商存在拖延付款?dǎo)致無法取得對(duì)方開具的增值稅專業(yè)發(fā)票的情況，造成進(jìn)項(xiàng)稅金無法抵扣，這會(huì)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的極大不同步，但是應(yīng)交增值稅當(dāng)期還是必須要繳納的，這就會(huì)增加企業(yè)現(xiàn)金凈流出，造成企業(yè)流動(dòng)資金緊張，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

五、“營改增”對(duì)稅收征管的影響

因建筑行業(yè)處在粗放經(jīng)營階段，施工地點(diǎn)流動(dòng)性大、施工工藝復(fù)雜，大量的經(jīng)營者沒有按照法制經(jīng)濟(jì)的規(guī)范辦事，經(jīng)營行為沒有納入稅務(wù)管理等原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直難以對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，“營改增”后更會(huì)造成建筑業(yè)的納稅和征管操作越來越復(fù)雜，增加稅收征管的成本。

1.建筑業(yè)納稅主體確定的復(fù)雜性

目前，建筑行業(yè)的項(xiàng)目管理都采用成立臨時(shí)的工程指揮部或項(xiàng)目部的方式進(jìn)行，如果營業(yè)稅改為增值稅，那么無論選擇哪種方式納稅，增值稅的納稅主體都會(huì)存在很多問題。例如，如果增值稅納稅主體為公司法人，會(huì)造成手續(xù)繁瑣，難以協(xié)調(diào)的問題，原因?yàn)楣痉ㄈ送瑫r(shí)開工的項(xiàng)目多，可能存在跨地區(qū)項(xiàng)目涉及不同稅源地的情況。但如果納稅主體為項(xiàng)目部，也會(huì)存在很多問題：一是項(xiàng)目部可以以項(xiàng)目部的名義開具增值稅發(fā)票的前提是需要在施工當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記，但是項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目部就會(huì)注銷，它屬于臨時(shí)機(jī)構(gòu)，如果遇到前期多繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅如何處理是個(gè)難題，如果這部分稅款轉(zhuǎn)回公司，會(huì)面臨兩個(gè)納稅主體不一致而無法抵扣的問題、如果實(shí)行退稅政策，又會(huì)涉及跨地區(qū)增值稅退稅問題，手續(xù)繁瑣，不易操作。二是因建筑施工項(xiàng)目不固定，人員變動(dòng)較大，會(huì)增加項(xiàng)目部稅務(wù)事物管理成本，如人員培訓(xùn)和購買稅控設(shè)備等的成本。

2.建筑業(yè)納稅申報(bào)地點(diǎn)不容易確定

目前，建筑行業(yè)的納稅地點(diǎn)與其他勞務(wù)不同，納稅人提供建筑勞務(wù)，向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地即工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，承包跨省、自治區(qū)、直轄市的工程向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。建筑作業(yè)流動(dòng)性大、施工復(fù)雜的特性比較適合以工程所在發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，便于稅收征管。但是“營改增”后，就會(huì)出現(xiàn)是在法人所在地納稅還是在工程項(xiàng)目所在地納稅的兩難的問題。

目前建筑項(xiàng)目的組織形式很多是由總承包商競(jìng)標(biāo)后，再通過分包、轉(zhuǎn)包方式將非主體工程或者勞務(wù)作業(yè)給其他建筑企業(yè)，或者在工程所在地設(shè)立臨時(shí)項(xiàng)目部來開展作業(yè)?！盃I改增”后如果選擇由各項(xiàng)目部就地申報(bào)，工作量相對(duì)減輕，但會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力提出很高要求。因?yàn)楫惖厥┕ろ?xiàng)目多在法人所在地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，負(fù)責(zé)施工的只是臨時(shí)項(xiàng)目部，財(cái)務(wù)核算能力較差，如果沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)就容易出現(xiàn)問題；此外，建筑企業(yè)大都存在由總部統(tǒng)一采購材料，然后分配到各個(gè)項(xiàng)目部中的情況，也會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部交易或購置固定資產(chǎn)導(dǎo)致的有些項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅大，有些項(xiàng)目銷項(xiàng)稅大，但它們同屬一個(gè)法人單位，這不利于項(xiàng)目所在地建筑企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。

如果選擇增值稅申報(bào)地是以法人所在地認(rèn)定，由于施工企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，施工地點(diǎn)分散，納稅申報(bào)統(tǒng)一在法人機(jī)構(gòu)所在地，就會(huì)造成工作量巨大，并且距離遙遠(yuǎn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理上也存在差異，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票數(shù)量很大，申報(bào)工作會(huì)相當(dāng)困難，還會(huì)產(chǎn)生機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)因?qū)Ξ惖毓こ痰氖┕みM(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等的實(shí)際情況做不到準(zhǔn)確、及時(shí)的掌握，稅收的管轄權(quán)和征稅權(quán)分離，監(jiān)管不到位的問題。這會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)對(duì)異地工程項(xiàng)目利用稅務(wù)監(jiān)管漏洞，采取少納稅或者隱瞞納稅義務(wù)等方式來偷逃國家稅款。

3.建筑業(yè)稅收審核和監(jiān)管難度增加

就目前的征管形勢(shì)來看，由于建筑行業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)短不一、經(jīng)營方式經(jīng)常變化、生產(chǎn)地點(diǎn)流動(dòng)性也強(qiáng)，給基層稅收征管工作帶來了很大的實(shí)際困難。比如：會(huì)給增值稅抵扣環(huán)節(jié)帶來控管困難的建筑業(yè)征管中成本存在的假發(fā)票問題；如抵扣規(guī)定不健全，就會(huì)增加人為調(diào)節(jié)抵扣額的可能，使計(jì)稅依據(jù)不實(shí)，有可能造成企業(yè)很長(zhǎng)時(shí)間不能納稅，抵扣額的人為調(diào)節(jié)將增加征管難度，造成稅款征收的困難同時(shí)還會(huì)影響國家稅源的穩(wěn)定性。還有就是建筑行業(yè)存在大量的施工資質(zhì)等級(jí)較低或不具備施工資質(zhì)而是掛靠的中小建筑企業(yè)等，這些企業(yè)沒有完善的內(nèi)部管理制度、固定的經(jīng)營場(chǎng)所，賬務(wù)核算不規(guī)范，營業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)、惡意壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，如果這些不規(guī)范的企業(yè)納入增值稅體系，會(huì)成為稅收征管面臨的難題，因?yàn)橐ＷC建筑業(yè)增值稅的抵扣鏈條的完整性是非常困難的。此外，建筑業(yè)建設(shè)項(xiàng)目眾多、施工地點(diǎn)分散、有些項(xiàng)目施工地點(diǎn)偏遠(yuǎn)，如果項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流不及時(shí)、不通暢，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又無法做到逐一去項(xiàng)目所在地了解工程進(jìn)度實(shí)際情況，就會(huì)很容易出現(xiàn)異地施工企業(yè)拖欠甚至少繳稅款的情況，造成增值稅抵扣鏈條的中斷。

綜上所述，實(shí)施“營改增”會(huì)對(duì)建筑業(yè)的很多方面都造成了消極的影響，建造行業(yè)將會(huì)面對(duì)以上的各種問題，但“營改增”是國家改革的大勢(shì)所趨，是無法逆轉(zhuǎn)的，這項(xiàng)改革給建筑業(yè)持續(xù)發(fā)展提供了國家稅收制度方面的保障，是建筑行業(yè)快速發(fā)展的機(jī)會(huì)，這就需要建筑行業(yè)充分的利用國家稅制改革的機(jī)會(huì)，根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況，全面考慮“營改增”對(duì)本企業(yè)的影響，充分借鑒其他行業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)地調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，積極地采取措施降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。