執(zhí)行環(huán)境對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的影響與對(duì)策

孫明濤

【摘 要】調(diào)查發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自執(zhí)行以來存在很多問題，其主要表現(xiàn)是：實(shí)施《準(zhǔn)則》的諸多環(huán)境不完善，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，小企業(yè)主們對(duì)《準(zhǔn)則》認(rèn)識(shí)偏差，財(cái)會(huì)人員缺乏勝任能力，針對(duì)《準(zhǔn)則》執(zhí)行的相關(guān)培訓(xùn)太少等。因此各地相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《準(zhǔn)則》執(zhí)行的制度環(huán)境建設(shè)，完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化《準(zhǔn)則》培訓(xùn)工作，讓小企業(yè)主能認(rèn)識(shí)到到實(shí)施《準(zhǔn)則》的益處，激勵(lì)小企業(yè)自覺的去研究《準(zhǔn)則》，從而促進(jìn)小企業(yè)順利的去執(zhí)行《準(zhǔn)則》。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；問題；對(duì)策

一、中小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，仍然存在諸多問題，其中環(huán)境對(duì)其的影響如下

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作主要是會(huì)計(jì)核算，最主要包括，原始憑證的取得，記帳憑證的填制與審核；設(shè)置、登記以及核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿；設(shè)置會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式、明確編制和審核的要求，確定報(bào)送期限；檔案的保管和歸檔程序，以及會(huì)計(jì)人員的交接。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，省去這個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)工作將很難開展，但從目前看，我們的中小企業(yè)，特別是小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，基礎(chǔ)普遍薄弱，從原始憑證的取得，到記賬憑證編制，從賬簿的設(shè)置，到會(huì)計(jì)檔案的保管，諸多方面都比較薄弱。這就很難保證會(huì)計(jì)核算在收集和處理環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性，也就很能準(zhǔn)確提供和利用會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)工作水平也就無法提高。諸如這些因素會(huì)制約小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的可行性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息資料的獲取或者是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性存在問題的話，那執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效果就會(huì)大打折扣。

2.《準(zhǔn)則》規(guī)定了廢止日，實(shí)踐中并沒有采取強(qiáng)制措施

財(cái)政部要求小企業(yè)在2013年1月1日起開始執(zhí)行《準(zhǔn)則》。然而，記者在采訪時(shí)發(fā)現(xiàn)，不少執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)并未按時(shí)執(zhí)行《準(zhǔn)則》，部分小企業(yè)對(duì)《準(zhǔn)則》不是積極執(zhí)行，反倒是繼續(xù)實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)廢止，但是目前仍有小企業(yè)因?yàn)榧?xì)節(jié)繁瑣，而不執(zhí)行。小企業(yè)的這些反應(yīng)有以下幾方面的原因：

一是原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件還沒有升級(jí)到位，致使小企業(yè)在執(zhí)行《準(zhǔn)則》時(shí)，軟件環(huán)境缺失；二是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改動(dòng)周期較短，長此以往財(cái)務(wù)人員不好接受， 懷有一定的抵觸情緒； 三是國家并未強(qiáng)制要求小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》?！稖?zhǔn)則》執(zhí)行范圍要求小微企業(yè)選擇執(zhí)行，而不是必須執(zhí)行，這也體現(xiàn)了《準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)上是過渡性的制度措施，一旦中小企業(yè)均達(dá)到執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的標(biāo)準(zhǔn)，那么《準(zhǔn)則》也就失去了意義；四是針對(duì)執(zhí)行《準(zhǔn)則》方面處罰不多見，表明針對(duì)執(zhí)行《準(zhǔn)則》的處罰手段缺失，而這也是一些小企業(yè)拒不執(zhí)行《準(zhǔn)則》的一個(gè)原因。

3.小企業(yè)主對(duì)《準(zhǔn)則》認(rèn)識(shí)不足

中小企業(yè)主和管理人員對(duì)待新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度也是中小企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重要影響因素，雖然經(jīng)過各相關(guān)部門的大力宣傳，人們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了一些認(rèn)識(shí)，但是仍然有些中小企業(yè)主和管理人員在對(duì)待新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)上還有一些偏差。有部分中小企業(yè)主和管理人員本身就不重視會(huì)計(jì)工作，認(rèn)為收款、付款、發(fā)放工資就是會(huì)計(jì)工作的全部，并沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)工作與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是緊密聯(lián)系的，導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)在執(zhí)行《準(zhǔn)則》上出現(xiàn)了問題。還有部分中小企業(yè)主和管理人員認(rèn)為原有的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度就已經(jīng)很完善了，沒有必要執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還可能會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營成本，這些認(rèn)識(shí)上的偏差都有可能使中小企業(yè)不會(huì)認(rèn)真貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

經(jīng)過各相關(guān)部門的大力宣傳，小企業(yè)主們對(duì)《準(zhǔn)則》有了一定的認(rèn)識(shí)，但整體尚有一段差距。一些小企業(yè)主盲目迷信原有的會(huì)計(jì)制度，對(duì)新準(zhǔn)則不理不睬，認(rèn)為改為新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只會(huì)增加成本，就故意敷衍或者抵制執(zhí)行。這些不正確的認(rèn)識(shí)，會(huì)在貫徹執(zhí)行《準(zhǔn)則》時(shí)產(chǎn)生消極的影響，使《準(zhǔn)則》在執(zhí)行過程中的積極性大大降低。

4.對(duì)《準(zhǔn)則》的培訓(xùn)力度不夠，財(cái)會(huì)人員缺乏勝任能力

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直接執(zhí)行者，因此，具備勝任能力的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員是中小企業(yè)能否順利執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵，財(cái)會(huì)人員缺乏勝任能力將會(huì)在很大程度制約中小企業(yè)執(zhí)行新會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的效果。

首先，我國的小企業(yè)由于自身的限制，在資金、投入的規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)等方面還有諸多的限制，客觀上很難有足夠的能力去培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)提高，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，很難把《準(zhǔn)則》與實(shí)際相結(jié)合，缺乏規(guī)范的執(zhí)行《準(zhǔn)則》的能力。其次，原來執(zhí)行的小企業(yè)制度與《準(zhǔn)則》，無論在范圍還是內(nèi)容上都存有大的差異，《準(zhǔn)則》中的很多規(guī)定是原則導(dǎo)向性的，并且比較復(fù)雜，不太容易理解。財(cái)會(huì)人員在實(shí)際的工作中，往往是根據(jù)《準(zhǔn)則》的原則進(jìn)行專業(yè)判斷。如在計(jì)量攤余成本時(shí)計(jì)算實(shí)際利率的取得，未來現(xiàn)金流量的測算和公允價(jià)值的估值等，這些都要求財(cái)會(huì)人員要具備更高的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)判斷。因此，即使原來勝任的財(cái)會(huì)人員也需要更新知識(shí)，學(xué)習(xí)《準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)核算與處理方法，才具備執(zhí)行《準(zhǔn)則》的能力。

二、中小企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策

1.強(qiáng)化《準(zhǔn)則》執(zhí)行的制度環(huán)境建設(shè)

對(duì)小企業(yè)內(nèi)部制度環(huán)境的建設(shè)，首先是要加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。當(dāng)前，小企業(yè)內(nèi)部控制制度已納入國家的規(guī)劃，其原因不僅僅是其對(duì)企業(yè)很重要，更重要的是對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和有效實(shí)施，是保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利執(zhí)行的關(guān)鍵基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相輔相成的有機(jī)整體，建立有效地內(nèi)部制度環(huán)境，為有效執(zhí)行《準(zhǔn)則》提供良好的制度基礎(chǔ)。其次，小企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際，在內(nèi)部成立《準(zhǔn)則》實(shí)施的專門小組，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管、小企業(yè)主、E R P系統(tǒng)管理員等相關(guān)人員參與，制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度和權(quán)責(zé)明細(xì)，完善監(jiān)督機(jī)制，將《準(zhǔn)則》的實(shí)施步驟具體化，明細(xì)到各實(shí)施小組，分配到組員，期間明確，責(zé)任明確。

對(duì)小企業(yè)外部制度環(huán)境的建設(shè)，首先財(cái)政部要加強(qiáng)與相關(guān)部門的業(yè)務(wù)合作。第一，先劃定企業(yè)的類型，如財(cái)政和工商部門結(jié)合起來，在企業(yè)申請(qǐng)營業(yè)資格時(shí)，就根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)明確定位，符合小企業(yè)規(guī)定的，就要在營業(yè)執(zhí)照上明確標(biāo)示，做好第一步的界定工作；第二，一旦確定為小企業(yè)的，就要聯(lián)合相關(guān)部門，要求企業(yè)必須按《準(zhǔn)則》的要求去執(zhí)行。其次，建立國家稅銀會(huì)計(jì)信息甄別系統(tǒng)。至少把稅務(wù)和銀監(jiān)兩家的儲(chǔ)存系統(tǒng)聯(lián)系起來，將所有小企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)都輸入該系統(tǒng)，根據(jù)銀行和稅務(wù)部門的比對(duì)結(jié)果，去判斷小企業(yè)是否提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督的目的。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

由于健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要保障，所以中小企業(yè)加強(qiáng) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，對(duì)企業(yè)日常會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，為 企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供良好的環(huán)境和條件。例如，在填制 記賬憑證時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)規(guī)范使用原始憑證，它是保證會(huì)計(jì)資料 真實(shí)完整的原始依據(jù)。為了確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格原始憑證的審核程序以及報(bào)批制度，報(bào)批時(shí)應(yīng)在 憑證上注明使用依據(jù)及用途，經(jīng)辦人、證明人、審批簽字手 續(xù)要齊全。在登記賬簿時(shí)，要做到字跡清晰，登記及時(shí)。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的同時(shí)，中小企業(yè)要在在科目結(jié)轉(zhuǎn)、報(bào)表 編制、業(yè)務(wù)流程改造等方面提前部署，統(tǒng)一規(guī)劃，確保按時(shí) 高質(zhì)量地執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.轉(zhuǎn)變中小企業(yè)主的財(cái)務(wù)管理理念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，中小企業(yè)主應(yīng)從思想上去接受，進(jìn)而才可能對(duì)其消化吸收，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。在中小企業(yè)內(nèi)部，普遍存在著對(duì)會(huì)計(jì)工作和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)偏差，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作不能直接影響到單位的經(jīng)營成果，就忽視其存在，會(huì)計(jì)工作所反映的真實(shí)信息，可以供管理者發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)經(jīng)營管理，為投資人、利益相關(guān)者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，助其進(jìn)行科學(xué)的投資決策。更重要的是，中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境的變化，一些新業(yè)務(wù)也要求小企業(yè)要遵循《準(zhǔn)則》的和核算和處理辦法，諸如債務(wù)重組的業(yè)務(wù)處理，政府補(bǔ)助的核算方法，以及外匯交易和金融工具的使用等，從而引導(dǎo)小企業(yè)更規(guī)范的去做好財(cái)務(wù)工作。

4.提高財(cái)會(huì)人員執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力

高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員是中小企業(yè)順利執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵。他們可以使中小企業(yè)迅速地執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。中小企業(yè)提高財(cái)會(huì)人員執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：一是加強(qiáng)單位內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們理解《準(zhǔn)則》的原則，掌握新準(zhǔn)則下具體的核算方法，徹底拋棄舊有的觀念，完善理論和操作體系，建立新形勢下的財(cái)務(wù)管理體系，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求；二是要注重人才的引進(jìn)培養(yǎng)，建立符合小企業(yè)自身發(fā)展需要的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，而小企業(yè)整體規(guī)模較小，企業(yè)可以考慮聘請(qǐng)兼職能勝任的財(cái)會(huì)人員，從而最大限度的優(yōu)化小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理機(jī)制， 確?！稖?zhǔn)則》的執(zhí)行，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、利益相關(guān)者、社會(huì)多方共贏的發(fā)展局面。

5.強(qiáng)化小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，提高《準(zhǔn)則》執(zhí)行力

為推進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行工作，國家出臺(tái)了一系列扶持小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但前提依據(jù)賬套征收，所有實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是不能享受到稅收優(yōu)惠的?！稖?zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施，可以督促小企業(yè)積極建賬，讓小企業(yè)從核定征收模式轉(zhuǎn)為以賬套征收模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)根據(jù)小企業(yè)的賬套征稅，是從實(shí)際出發(fā)，從而促進(jìn)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，而這個(gè)正是《準(zhǔn)則》實(shí)施的重要意義所在。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》規(guī)定：小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。小微企業(yè)對(duì)本規(guī)定施行前免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。這一做法將會(huì)使小企業(yè)主真正意識(shí)到，實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的益處，這將進(jìn)一步提高《準(zhǔn)則》的執(zhí)行力。

三、總結(jié)

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行效果，受諸多環(huán)境的影響，期中一部分是由小企業(yè)自身的特點(diǎn)決定的，諸如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)整體較低，管理不太規(guī)范等自身環(huán)境因素，也有一部分是國家管理對(duì)其要求不嚴(yán)，如對(duì)小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)模糊，強(qiáng)制執(zhí)行的力度不夠，或?qū)ζ鋱?zhí)行《準(zhǔn)則》的效果缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲機(jī)制不明顯等。針對(duì)這些情況，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的《準(zhǔn)則》宣傳，讓小企業(yè)主認(rèn)識(shí)到《準(zhǔn)則》的重要性，并注重對(duì)《準(zhǔn)則》執(zhí)行的培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的小企業(yè)可以在客觀上更好的去執(zhí)行。同時(shí)，國家也應(yīng)根據(jù)小企業(yè)的反饋，進(jìn)一步完善《準(zhǔn)則》的細(xì)節(jié)，讓小企業(yè)更主動(dòng)的去執(zhí)行《準(zhǔn)則》。

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