我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的問題及對(duì)策研究

劉喻

【摘 要】本文通過對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在問題的分析，并提出了相關(guān)的改善意見，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)科學(xué)、合理、有效地開展。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)；問題；措施

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的問題

1.評(píng)價(jià)主體不明確

我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核實(shí)施的，呈現(xiàn)只重視外部評(píng)價(jià)主體，忽視內(nèi)部評(píng)價(jià)主體的局面。設(shè)置正式的審計(jì)委員會(huì)的上市公司所占比例比較低，大部分上市公司在設(shè)置公司治理機(jī)構(gòu)時(shí)忽視對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，即便設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)受到總經(jīng)理的行政領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)的職能難以得到發(fā)揮。所以，上市公司必須對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)工作有一個(gè)明確的主體定位。

2.評(píng)價(jià)方式過于簡(jiǎn)單

目前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是依靠?jī)?nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖等基于主觀的定性評(píng)價(jià)方法，致使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率較低，效果較差。企業(yè)具體采取何種措施進(jìn)行年度評(píng)價(jià)和專項(xiàng)評(píng)價(jià)并沒有做出清晰的界定，這也使企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中缺乏統(tǒng)一的形式和標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)。

3.評(píng)價(jià)目標(biāo)不明確

很多企業(yè)將內(nèi)部控制制度的設(shè)置和內(nèi)部控制的執(zhí)行作為內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)開展，但是并沒有意識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重要性，這導(dǎo)致了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作在企業(yè)中大多停留在表面上，最終流于形式。內(nèi)部控制工作的開展并沒有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升起到積極的促進(jìn)作用，另外各個(gè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的主體在素質(zhì)上良莠不齊，使得評(píng)價(jià)目標(biāo)不明確，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作形式主義嚴(yán)重。

4.披露不充分

企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的最終結(jié)果、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用發(fā)揮最終都要通過內(nèi)部控制披露展現(xiàn)出來。而從目前我國(guó)的內(nèi)部控制披露來看，尚不存在明確的要求和制度來強(qiáng)制上市公子進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露，上市公司在信息披露時(shí)也沒有明確的要求和格式作為參考，這就造成了上市公司資源披露的比例比較低，即便披露了，也是很不充分的信息披露。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的措施

1.明確評(píng)價(jià)目標(biāo)

促使內(nèi)部控制產(chǎn)生的需求是多種多樣的，內(nèi)部控股的目標(biāo)應(yīng)該和企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的需求之間相契合：內(nèi)部控制可能是產(chǎn)生于管理的需求，這是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)傾向于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的監(jiān)督；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可能是為了滿足內(nèi)部審計(jì)的需求，那么內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該傾向于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性產(chǎn)生影響的部分。

2.理清評(píng)價(jià)主體

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的主體是指誰需要對(duì)客體進(jìn)行評(píng)價(jià).在內(nèi)外部多元評(píng)價(jià)主體時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)活動(dòng)也要從利益相關(guān)者的需求出發(fā)，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)在日常的運(yùn)營(yíng)過程中也應(yīng)開展內(nèi)部控制的自我評(píng)估活動(dòng)。同時(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的外部主體主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府部門和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)主體。

3.界定評(píng)價(jià)客體

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容構(gòu)成了內(nèi)部控制的客體，也就是內(nèi)部控制的重要組成部分，包括企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系及其執(zhí)行的過程，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制解決了什么樣的問題。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作做出了規(guī)范，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包含了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性兩部分的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制制度、考慮的內(nèi)部控制要素是完整且恰當(dāng)?shù)?；?nèi)部控制運(yùn)行有效性是指內(nèi)部控制按照制度的規(guī)定和程序的要求進(jìn)行了正確的執(zhí)行。

4.確定評(píng)價(jià)模式

就是評(píng)價(jià)活動(dòng)的模型、樣式，對(duì)構(gòu)成評(píng)價(jià)活動(dòng)的各要素之間的關(guān)系和形式的規(guī)定。它具體規(guī)定了評(píng)價(jià)的目的、評(píng)價(jià)的基本范圍、內(nèi)容和過程，規(guī)定了評(píng)價(jià)活動(dòng)的邏輯和程序。筆者認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的采用要引入風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，將內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程緊密結(jié)合，即采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)模式。

5.構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)是指在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中，公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門為評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度設(shè)定的衡量標(biāo)尺。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系首先以評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，形成評(píng)價(jià)的目標(biāo)指標(biāo)體系。

6.講究評(píng)價(jià)方法

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法可以劃分為定性方法和定量方法。內(nèi)部控制定性方法主要針對(duì)內(nèi)部控制的合理性、有效性、可操作性和合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制定量方法則需要建立定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以可計(jì)量的你數(shù)學(xué)分析模型來對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制定性方法沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主觀性比較強(qiáng)，往往容易受到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員主觀意識(shí)的影響；內(nèi)部控制定量評(píng)價(jià)方法則具有可比性、精確性和科學(xué)性。所以上市公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中應(yīng)該采取定性和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，并著重使用定量評(píng)價(jià)方法，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更具有指導(dǎo)性和可讀性。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全是一個(gè)漸進(jìn)的過程，對(duì)其所進(jìn)行的評(píng)價(jià)也是不斷完善的。鑒于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的問題，我們應(yīng)該致力于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法及模式的改進(jìn)。在借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的評(píng)價(jià)方法體系，構(gòu)建符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架，以此來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和合理性。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡吉甫.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005.2

[2]戴彥.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建—基于A省電網(wǎng)公司的案例研究.會(huì)計(jì)研究，2006.1