試論評估質(zhì)量管理

■何建秋

評估質(zhì)量是指評估業(yè)務(wù)的評估結(jié)果達到評估目的的有效程度。其核心就是評估工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。

資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展為我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮了重要作用，但是也存在著一些評估機構(gòu)和從業(yè)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下，職業(yè)道德水平不高的現(xiàn)象，這正成為阻礙我國資產(chǎn)評估師事業(yè)健康發(fā)展的主要障礙?！耙再|(zhì)量求生存，以信譽求發(fā)展” 是資產(chǎn)評估行業(yè)生存和發(fā)展的根本所在。質(zhì)量管理就成了資產(chǎn)評估行業(yè)的一個永恒課題。

一、評估質(zhì)量低下產(chǎn)生的原因分析

（一）評估公司的不正當競爭和客戶的不配合

我國資產(chǎn)評估師評估制度從一開始，就被推向市場經(jīng)濟的海洋，“在競爭中求生存”、“在競爭中求發(fā)展”。近幾年來，評估公司在數(shù)量上增加過快，存在著“少、多、弱、濫、差”。即評估公司規(guī)模過小、數(shù)量多、經(jīng)濟實力弱、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。由于現(xiàn)有會計市場呈飽和狀態(tài)，評估公司和資產(chǎn)評估師在思想上拉得最緊的弦，就是攬到客戶和保住客戶。這一方面導(dǎo)致一些評估公司不是以較高的質(zhì)量和職業(yè)道德求生存，而是采用不正當手段競爭，拉關(guān)系、給回扣。另一方面，由于有多個評估公司爭搶同一筆業(yè)務(wù)，客戶對資產(chǎn)評估師為提高評估質(zhì)量而采取的行動并不予以積極配合，有時資產(chǎn)評估師為了取得更充分的證據(jù)和執(zhí)行更有效的程序，客戶就會說：“不行，我們?nèi)ツ隂]有這么做過！”“別的評估公司沒有這么做過！”外勤工作愈來愈難，導(dǎo)致資產(chǎn)評估師不得不在很大程度上遷就客戶，因為要提高評估質(zhì)量，就必須增加外勤工作量，而外勤時間的延長，又會使客戶懷疑資產(chǎn)評估師的能力和服務(wù)質(zhì)量，結(jié)果“大所不做小所做”，“本地不做外地做”的怪現(xiàn)象出現(xiàn)了。由于法制的不健全和執(zhí)法不力，“競爭”的結(jié)果不是人們所期望的優(yōu)勝劣汰，而是相反，這與資產(chǎn)評估師“獨立、客觀、公正”的執(zhí)業(yè)原則不相符，更不利于發(fā)揮資產(chǎn)評估師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證和服務(wù)作用。

（二）評估公司不重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量制度建設(shè)

有部分評估公司制定了很多的內(nèi)部管理制度，如考勤制度、電話費管理制度、應(yīng)酬費開支制度、工資資金分配制度、年終評比制度等，就是沒有執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理制度。資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中沒有嚴格的標準，執(zhí)業(yè)過程得不到監(jiān)督。內(nèi)部質(zhì)量控制中最重要的三級復(fù)核流于形式，無實質(zhì)性內(nèi)容，沒有發(fā)揮好三級復(fù)核應(yīng)有的作用。

（三）組織形式不盡合理

資產(chǎn)評估公司的組織形式經(jīng)過脫鉤改制后，多數(shù)為有限責任形式，只有少數(shù)為合伙制。而有限責任評估公司注冊資金一般僅為30萬元人民幣，按照法律規(guī)定，這種形式的評估公司承擔的經(jīng)濟責任以30萬元為限。試想一個僅以30萬元人民幣為限承擔經(jīng)濟責任的組織，卻從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，很顯然，權(quán)力與責任不匹配。正是如此，才使得部分資產(chǎn)評估公司及資產(chǎn)評估師，鉆法律空子，不顧業(yè)務(wù)質(zhì)量而去索取其本不應(yīng)得到的經(jīng)濟利益。

（四）客戶委托目標的偏差

我國的企業(yè)會計報表評估制度源于政府部門的強制要求，并非所有者的主觀愿望，這就造成客戶對資產(chǎn)評估師為提高評估質(zhì)量而采取的行動不給予積極配合，查出了問題也不同意調(diào)整和披露。對于客戶來說，只要能應(yīng)付有關(guān)部門，哪個評估公司的收費低、要求少、時間短、出報告快、能滿足其不當要求，就委托哪個評估公司評估。這樣的結(jié)果是使堅持原則的評估公司攬不到客戶，而違規(guī)經(jīng)營的評估公司卻顧客盈門，造成評估質(zhì)量下降。

（五）評估執(zhí)業(yè)規(guī)范體系不健全，財務(wù)會計報告規(guī)范不完善

因我國恢復(fù)制資產(chǎn)評估師度的時間較短，獨立評估執(zhí)業(yè)規(guī)范體系尚須進一步的健全和完善。一些評估實務(wù)中出現(xiàn)的問題沒有相應(yīng)的準則加以規(guī)范，致使評估公司無章可循，只能暫時不管，或者執(zhí)行時標準不一，差異較大。

（六）政府部門對民間評估的干預(yù)

某些政府部門作為評估報告的主要使用者，出于宏觀管理的需要，認為目前資產(chǎn)評估師提供的標準式評估報告過于簡單，無法從報告中獲取所需信息，便直接在出臺的有關(guān)法規(guī)中規(guī)定評估報告應(yīng)包括該部門的某些個體要求，突出體現(xiàn)在國有企業(yè)和外商投資企業(yè)的年報評估中。這種做法有以下弊端：（1）人為地擴大了資產(chǎn)評估師披露應(yīng)由管理當局披露的內(nèi)容，混淆了會計責任，把應(yīng)由管理當局承擔的責任轉(zhuǎn)嫁給資產(chǎn)評估師；（2）與獨立評估準則相矛盾，使資產(chǎn)評估師感到無所適從；（3）不符合《資產(chǎn)評估——基本準則》的合理性原則。

此外，執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平、執(zhí)業(yè)勝任能力，出資人、合伙人素質(zhì)，及行業(yè)監(jiān)督和制約等也是影響評估質(zhì)量的重要因素。

二、加強評估質(zhì)量管理的幾項措施

（一）提高對評估質(zhì)量重要性的認識

為了從理論上提高對評估質(zhì)量重要性的認識，必須充分吃透并認真領(lǐng)會《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》、《資產(chǎn)評估操作專家提示——中小評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》。

《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》、《資產(chǎn)評估操作專家提示——中小評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》是資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是使資產(chǎn)評估公司評估工作符合資產(chǎn)評估準則要求的基本規(guī)范，是保證評估工作質(zhì)量、規(guī)范評估行為的基本要求。評估指南、提示在實際評估工作過程中的貫徹執(zhí)行情況，直接關(guān)系到資產(chǎn)評估公司的特定評估項目乃至所有評估工作是否符合獨立評估準則以及評估工作質(zhì)量的好壞。

《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》、《資產(chǎn)評估操作專家提示——中小評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》是每一個資產(chǎn)評估公司必須遵循的管理標準。質(zhì)量控制是指資產(chǎn)評估公司為了確保評估質(zhì)量符合評估準則要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱，是資產(chǎn)評估公司內(nèi)控制體系的重要組成部分。資產(chǎn)評估公司的內(nèi)部控制與其他企業(yè)一樣，主要包括資產(chǎn)控制、會計控制和業(yè)務(wù)控制三大塊，而業(yè)務(wù)控制也即質(zhì)量控制居于核心地位。資產(chǎn)評估師的評估風險很大程序上取決于被評估單位的內(nèi)部控制制度是否完善，而資產(chǎn)評估公司的內(nèi)部控制在很大程度上決定了評估質(zhì)量的保證程度和評估風險的防范水平。因此，資產(chǎn)評估公司本身的內(nèi)部控制制度健全與否非常重要。

貫徹質(zhì)量控制指南、提示是資產(chǎn)評估公司提高評估質(zhì)量、降低評估風險的有效途徑。質(zhì)量控制準則是針對資產(chǎn)評估公司進行評估工作的基本規(guī)范。例如準則中提出了資產(chǎn)評估公司應(yīng)當合理制定以下兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序：資產(chǎn)評估公司評估工作的全面質(zhì)量控制政策與程序和各評估項目的質(zhì)量控制程序。強調(diào)資產(chǎn)評估公司應(yīng)當建立分級督導(dǎo)制度，要求各級督導(dǎo)人員對各層次的評估工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；還提出督導(dǎo)人員進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的具體內(nèi)容，如評估工作底稿復(fù)核制度、評估報告復(fù)核制度等。質(zhì)量控制準則所提出的各項基本要求，為提高資產(chǎn)評估公司評估工作質(zhì)量、降低評估風險提供了有力的保證。

（二）從法律上完善對評估機構(gòu)及其從業(yè)人員的法律責任

應(yīng)進一步改革資產(chǎn)評估公司體制，從法律上確立有限合伙制與無限合伙體制，做到執(zhí)業(yè)責任與法律責任大致平衡，以高責任風險體制來制約資產(chǎn)評估公司及其合伙人遵守資產(chǎn)評估師行業(yè)職業(yè)道德的行為，“高責任風險保質(zhì)量”與“高薪養(yǎng)廉”異曲同工。只有這樣，“紙老虎”才能變成“真老虎”，才能讓資產(chǎn)評估公司及其合伙人自覺遵守行業(yè)職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)規(guī)范等準則，才能使資產(chǎn)評估公司及其合伙人處于無業(yè)務(wù)時愁業(yè)務(wù)、有業(yè)務(wù)時愁風險的境地，才能杜絕或避免諸如“瓊民源”、“鄭百文”、“寧廣夏”等案件的發(fā)生。由于有限責任資產(chǎn)評估公司的法律責任大小于其執(zhí)業(yè)責任，無法有效解決其職業(yè)道德問題，自然也無法從根本上制止有限責任資產(chǎn)評估公司及其合伙人不負責任的執(zhí)業(yè)行為；從法律上確立資產(chǎn)評估公司有限合伙和無限合伙制，是國家管理資產(chǎn)評估公司及合伙人執(zhí)業(yè)質(zhì)量的根本途徑。

從法律上完善對資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)責任，筆者建議我國立法和執(zhí)法機關(guān)應(yīng)加強與中國資產(chǎn)評估協(xié)會溝通，對我國資產(chǎn)評估行為相關(guān)法律、法規(guī)，著重在體現(xiàn)專業(yè)性和具體可操作性方面進行完善、修訂，使得頒布實施的資產(chǎn)評估師行業(yè)相關(guān)法規(guī)可操作性強，使得資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員執(zhí)業(yè)法律責任具體、明確，讓資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員對法律、法規(guī)明確的執(zhí)業(yè)責任看得見、摸得著。做到對違反資產(chǎn)評估師職業(yè)道德而觸犯法律的資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員依法處置，消除其僥幸逃脫法律制裁的心理，進而達到利用法律手段確保資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員嚴格遵守《資產(chǎn)評估職業(yè)道德基本準則》與依法執(zhí)業(yè)之目的。

（三）從行業(yè)管理上加強對評估機構(gòu)及其從業(yè)人員職業(yè)道德的檢查

中評協(xié)是我國資產(chǎn)評估公司及其資產(chǎn)評估師的行業(yè)協(xié)會，是行業(yè)自律組織；負有依法擬訂資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)準則、維護資產(chǎn)評估師合法權(quán)益以及監(jiān)督、檢查資產(chǎn)評估師職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質(zhì)量等職責。自脫鉤改制后，資產(chǎn)評估公司已無行政主管部門，按照國際慣例，實行行業(yè)自律機制。中國資產(chǎn)評估協(xié)會在全行業(yè)頒布施行《資產(chǎn)評估職業(yè)道德則準則——基本準則》，規(guī)范資產(chǎn)評估師職業(yè)道德行為。過去一些資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員違規(guī)執(zhí)業(yè)，明知故犯，原因之一在于行業(yè)協(xié)會對行業(yè)內(nèi)執(zhí)行職業(yè)道德基本準則監(jiān)督不夠，導(dǎo)致有些資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員對《資產(chǎn)評估師職業(yè)道德準則——基本準則》熟視無睹，未嚴格執(zhí)行道德準則。事實證明，近年來，我國資產(chǎn)評估行業(yè)與執(zhí)業(yè)信譽明顯提高，主要是資產(chǎn)評估協(xié)會強化對資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的結(jié)果。通過行業(yè)協(xié)會有力監(jiān)管，并對違規(guī)資產(chǎn)評估公司及相關(guān)執(zhí)業(yè)人員重處、曝光，有效地維護了《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本準則》的權(quán)威與資產(chǎn)評估行業(yè)信譽，扭轉(zhuǎn)了過去一些資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員藐視行業(yè)職業(yè)道德的不良狀況。

（四）加強人員的質(zhì)量控制

評估工作質(zhì)量控制歸根據(jù)結(jié)底還是人的質(zhì)量控制。人的素質(zhì)提高了，人員管好用好了，評估工作質(zhì)量自然就上去了。

1．領(lǐng)導(dǎo)人員首先要在思想上對評估工作具有強烈的風險防范意識，在工作中應(yīng)時刻加強質(zhì)量控制的重要性，并嚴格按照規(guī)章制度辦事。

2．針對不同的評估項目選派合格的項目經(jīng)理。項目經(jīng)理在整個評估項目實施中發(fā)揮著重要作用，其工作貫穿評估項目的始終。在評估計劃階段， 要負責了解被評估單位的基本情況，編制評估計劃，并隨實際情況進行修訂；在實施階段，要負責對項目小組的現(xiàn)場管理，督導(dǎo)和復(fù)核助理人員的工作，負責與客戶的接觸、協(xié)調(diào)，解決重大疑難問題并上報；在完成階段，要負責整理復(fù)核評估工作底稿和評估證據(jù)，匯總評估差異，提請被評估單位調(diào)整，負責編寫評估報告并復(fù)核等。因此，項目經(jīng)理的素質(zhì)及能力直接影響到評估項目的質(zhì)量。

3．合理選派業(yè)務(wù)助理人員。在評估工作中，業(yè)務(wù)助理人員的選派也不容忽視。在外勤工作中，助理人員承擔著大量的基礎(chǔ)性工作。因此助理人員的職業(yè)道德、學(xué)識、職業(yè)判斷能力及與項目經(jīng)理的配合程度等都對評估項目質(zhì)量有較大的影響。

（五）嚴格遵循獨立評估準則的要求

事實上，不能苛求資產(chǎn)評估師對于會計報表中的所有錯報、漏報事項都要承擔法律責任，資產(chǎn)評估師是否承擔法律責任，關(guān)鍵在于資產(chǎn)評估師是否有過失或欺詐行為。而判別資產(chǎn)評估師是否有過失的關(guān)鍵在于資產(chǎn)評估師是否遵照獨立評估準則的要求去執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴格遵循獨立評估準則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)、出具報告，對于避免評估失敗或在訴訟中保護資產(chǎn)評估師，具有無比的重要性。

（六）正確運用分析性復(fù)核程序

一般而言，在整個評估過程中，資產(chǎn)評估師都將運用分析性復(fù)核程序。在計劃階段，資產(chǎn)評估師需對企業(yè)所提供的會計報表及其他有關(guān)的資料進行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，研究具有潛在風險的評估領(lǐng)域，規(guī)劃評估工作所需時間、人員，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各會計科目實施符合性測試的范圍等。在具體實施階段，資產(chǎn)評估師通過實施分析性復(fù)核程序，可以收集一定的評估證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進一步檢查的事項。在評估完成階段，資產(chǎn)評估師應(yīng)對會計信息全面地實施分析性復(fù)核程序，以評價局部的評估結(jié)論和擬形成的評估意見的正確性。

此外，建立和完善一系列評估公司內(nèi)部質(zhì)量控制制度，包括：客戶風險等級評價和管理制度，充分了解和評價被評估單位制度，例外事項或重大事項的請示報告制度，質(zhì)量考核評價與獎懲制度，三級復(fù)核制度，技術(shù)支持與咨詢制度等。