涉外演出非居民企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀與思考

李慧麗

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)的收入交納企業(yè)所得稅，這些收入主要包括承包工程收入、提供勞務收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、股息紅利收入等。

根據(jù)我國簽訂的稅收協(xié)定（安排）規(guī)定，國外和我國港澳臺地區(qū)的演員以團體名義來內(nèi)地演出，應該繳納非居民企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定，藝術家或運動員以團體的名義表演，由團體或企業(yè)取得收入，則取得收入的團體或企業(yè)在來源國負有納稅義務（即使該團體或企業(yè)在來源國并未構(gòu)成常設機構(gòu)）。

境外團體到我國境內(nèi)演出，獲得勞務收入，按規(guī)定應在演藝勞務發(fā)生地繳納非居民企業(yè)所得稅。境外個人到我國境內(nèi)演出，通常也會涉及到境外經(jīng)紀或演藝公司從我國境內(nèi)獲取收入的情況，同樣應該在演出地繳納非居民企業(yè)所得稅。由于境外演出團體和境外經(jīng)紀或演藝公司屬于非居民企業(yè)，在我國境內(nèi)沒有固定營業(yè)場所，每次演出時間短，稅源隱蔽、分散，不易控管，是國際稅收征管工作的難點之一。

目前，對于涉外演出勞務收入涉及的非居民企業(yè)所得稅管理，是按照國家稅務總局《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號，以下簡稱“第19號令”）中“文化體育”勞務活動來處理。根據(jù)第19號令第五條的規(guī)定，作為非居民企業(yè)的境外公司應在演出合同簽訂之日起30日內(nèi)，到演出地主管國稅機關辦理稅務登記手續(xù)。根據(jù)第19號令第十二條的規(guī)定，境外公司的企業(yè)所得稅應按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結(jié)清稅款。由于境外公司在我國境內(nèi)演出一般停留時間很短，若嚴格按文件規(guī)定執(zhí)行，境外公司進行稅務登記后，要自行計算申報繳納非居民企業(yè)所得稅，很快又要辦理注銷稅務登記手續(xù)，境外公司一般不具備如此精力和能力。然而，如果境外公司不辦理稅務登記或無法自行計算申報所得稅，那就意味著境外公司取得的演藝勞務收入只能通過指定扣繳的方式來征收。實際操作中面臨的問題是，演出活動通常參與單位眾多，有主辦方、承辦方、贊助方還有冠名方等等，應該指定誰來扣繳？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，支付人是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。也就是說，直接與境外公司簽訂演出合同的境內(nèi)居民企業(yè)，應被指定作代扣代繳。其他承辦和參與單位并不與境外公司發(fā)生直接的合同業(yè)務關系。同時，從商業(yè)運作角度來看，其他承辦機構(gòu)也并不清楚境外公司取得的演藝勞務收入具體數(shù)額，因此無法計算境外公司應納企業(yè)所得稅稅額，更無從代扣代繳。

由于非居民企業(yè)的特殊性，我們對涉外演出非居民企業(yè)所得稅的管理只能是從與非居民企業(yè)簽訂演出合同的境內(nèi)居民企業(yè)入手。日常工作中，我們通常從居民企業(yè)處獲取涉外演出合同并了解相關事宜，通過居民企業(yè)向非居民企業(yè)告知納稅義務并要求非居民企業(yè)在勞務發(fā)生地辦理稅務登記、進行納稅申報。對于非居民企業(yè)自行登記和申報繳納所得稅確有困難的，可指定作為涉外演藝勞務費支付人的境內(nèi)居民企業(yè)扣繳非居民所得稅。但是，還有一種特殊情況，就是涉外演藝勞務發(fā)生地主管稅務機關與簽訂涉外演出合同的居民企業(yè)主管稅務機關不一致。例如，A市居民企業(yè)與境外公司簽訂了演出合同，演出地點為B市。按我國現(xiàn)行政策規(guī)定，非居民企業(yè)提供勞務，應在勞務發(fā)生地也就是B市辦理稅務登記并繳納非居民企業(yè)所得稅。因非居民企業(yè)及涉外演出的特殊性，要求境外公司在B市自行辦理稅務登記和申報繳納非居民企業(yè)所得稅很難實現(xiàn)，而可被指定為扣繳義務人的A市居民企業(yè)又不歸B市國稅機關管轄，這筆非居民企業(yè)所得稅的征管就成了難題。因稅收屬地管理的原則，B市國稅機關不能指定A市居民企業(yè)在B市扣繳稅款，A市居民企業(yè)是否已在A市扣繳稅款，B市稅務部門也不得而知，導致B市稅務部門對此筆涉外演出的征管難度很大，同時也很容易造成國家稅款的流失。B市可能會存在涉外演出的承辦或參與單位，但他們并未與境外公司簽訂合同，也不與境外公司產(chǎn)生涉外演出勞務費的直接支付關系，更不了解境外公司的具體收入和支出情況，無從代扣代繳稅款。綜上，在B市國稅機關的管轄范圍內(nèi)沒有居民企業(yè)可以承擔指定扣繳的工作。盡管國家稅務總局出臺了一系列的非居民稅收管理協(xié)作要求和辦法，但由于涉外演出一般持續(xù)時間很短，屬于臨時、偶發(fā)性的經(jīng)營活動，如果稅務機關不及時采取有效的征管措施的話，事后境外追繳稅款的難度極大。

目前，我國對涉外演出個人所得稅的征管措施已日趨完善，但對非居民企業(yè)所得稅的管理仍需進一步加強。針對以上情況，筆者對涉外演出勞務收入的非居民企業(yè)所得稅管理提出以下建議：

一是建議盡快出臺專門的稅收政策，加強稅收監(jiān)管。我國現(xiàn)行的針對涉外演出的稅收文件只有兩個，分別為《國家稅務總局 文化部 國家體委關于來我國從事文藝演出及體育表演收入應嚴格依照稅法規(guī)定征稅的通知》（國稅發(fā)[1993]89號）和《國家稅務總局關于境外團體或個人在我國從事文藝及體育演出有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]106號）。由于發(fā)文時間較早，隨著我國稅收政策的變化和調(diào)整，這兩個文件的部分條款已經(jīng)失效。稅收政策是稅務機關執(zhí)法的依據(jù)和準繩，面對日益頻繁的涉外演藝活動，國家應該考慮更新出臺專門的稅收文件，明確稅收政策和征管流程，以指導和規(guī)范涉外演出非居民企業(yè)所得稅管理。

二是建議涉外演出非居民企業(yè)所得稅的征收方式明確為指定直接支付人扣繳，取消非居民企業(yè)在勞務發(fā)生地辦理稅務登記并自行申報繳納的規(guī)定。這樣就可以化解勞務發(fā)生地主管稅務機關與支付人主管稅務機關不一致的難題，以防止漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。

三是建議相關部門之間形成管理合力。建議涉外演出的審批部門省文化廳與稅務部門實行涉外演藝信息共享，地稅與國稅共享涉外演出個人所得稅征管信息，公安與稅務部門共享外籍人員出入境管理信息，以便稅務機關及時、準確的獲取非居民企業(yè)涉稅信息，加強非居民企業(yè)所得稅征管。若能由幾個部門聯(lián)手處理同一項涉外演出事宜，那么既可提高工作效率，又可避免納稅人或扣繳義務人拿不同版本的合同在不同單位辦事的情形出現(xiàn)。同時，稅務部門也應該隨時關注和搜集各類新聞媒體的宣傳報道，定期瀏覽各大票務網(wǎng)站，廣泛獲取有效的外部信息，并利用自身的專業(yè)技能對相關信息加以篩選和分析，加強稅收監(jiān)管。

四是加強非居民稅收政策的宣傳。在非居民稅收征管中，征納雙方存在信息嚴重不對稱的情況。各種涉稅信息難以取得，稅務機關就很難對非居民的所得性質(zhì)進行判斷。非居民企業(yè)所得稅管理較難，很多時候并不是出于納稅人或扣繳義務人的主觀故意，而是因為對相關政策的不了解。由此，加強非居民稅收政策的宣傳是十分重要和必要的。稅務機關應該做好相關稅收政策的宣傳，并有針對性的開展多種形式的政策輔導和納稅服務，切實提高納稅人和扣繳義務人的稅法遵從度。

五是提高稅務人員的業(yè)務素質(zhì)。目前，非居民稅收征管專業(yè)人員的缺乏，導致非居民稅收管理距離精細化和科學化的要求還有一定距離。提高稅務人員的綜合素質(zhì)，進一步增強非居民稅收管理的職業(yè)敏感性，進一步增強非居民稅收管理的責任心與使命感，打造一支專業(yè)的非居民企業(yè)所得稅管理隊伍，刻不容緩。

六是提高認識、嚴格征管。因非居民稅收相對居民企業(yè)稅收而言，往往數(shù)額較小，不經(jīng)常發(fā)生，且征管難度較大，造成我們許多基礎稅務人員對非居民稅收業(yè)務不敏感、不重視。非居民稅收征管的重要性從來不能以入庫稅款的多少為衡量標準。對非居民稅收的征管，應站在國家利益的高度，充分發(fā)揮非居民稅收管理的作用，以捍衛(wèi)國家稅收主權(quán)。（作者單位：石家莊市國家稅務局）