淺析新財(cái)稅政策對施工企業(yè)影響

李巖

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)財(cái)稅政策也逐漸隨著相關(guān)形勢發(fā)生比較大的變化，在這種條件下， ，施工企業(yè)的財(cái)稅政策也有較大變化，如最近的某些新的會計(jì)政策要求在2014年7月開始執(zhí)行，以及目前的營改增的相關(guān)政策逐步將施工企業(yè)納入相關(guān)的范圍，對施工企業(yè)的都將有比較大的影響，施工企業(yè)及時(shí)學(xué)習(xí)掌握相關(guān)政策，并結(jié)合目前的實(shí)際情況以逐漸適應(yīng)這種變化。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；新財(cái)稅政策；措施

施工企業(yè)具有自身的行業(yè)特點(diǎn)，相比較而言，出于相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的中下游，不利的因素較多，對上要面臨業(yè)主的強(qiáng)勢地位，對下的分包隊(duì)伍素質(zhì)參差不起，法制意識淡泊，從而自身的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大，在這種環(huán)境下，更要關(guān)注各種財(cái)稅政策的變化，以適應(yīng)和規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，比如安裝業(yè)務(wù)往往涉及增值稅或者營業(yè)稅的混合銷售行為，涉稅行為比較復(fù)雜；在工程主體分包業(yè)務(wù)中，業(yè)主供材通過調(diào)撥單的形式劃撥，相關(guān)主材的發(fā)票由業(yè)主享受抵扣，而承包單位并不能享受相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或普通采購發(fā)票，或者相對勞動密集型為主的施工項(xiàng)目部勞務(wù)工資形式發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，也缺乏相關(guān)的稅務(wù)發(fā)票，從而導(dǎo)致其成本的認(rèn)定方面具有較大的爭議；隨著目前營改增形式的越來越緊迫，特別是目前營改增的趨勢下面臨越來越多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

特別是施工企業(yè)在外地施工作業(yè)階段，要及時(shí)了解相關(guān)施工地點(diǎn)的相關(guān)條件，結(jié)合自身的施工內(nèi)容積極策劃，否則就可能出現(xiàn)某些尷尬的局面，例如某施工企業(yè)主要以市政建設(shè)項(xiàng)目為主，后為開拓市場進(jìn)入高鐵建設(shè)項(xiàng)目，并專門成立了相關(guān)項(xiàng)目部，該項(xiàng)目系根據(jù)客運(yùn)專線站前工程SJZ-2標(biāo)段協(xié)議及工程施工總價(jià)承包合同，進(jìn)行預(yù)制梁的生產(chǎn)安裝業(yè)務(wù)。目前在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行征地并注冊非法人營業(yè)執(zhí)照，取得預(yù)制件的生產(chǎn)許可證。

因該項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)刈苑欠ㄈ藸I業(yè)執(zhí)照，取得預(yù)制件的生產(chǎn)許可證，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為該項(xiàng)目部與業(yè)主鐵路公司的獨(dú)立法人之間轉(zhuǎn)移商品納稅義務(wù)產(chǎn)生。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的認(rèn)定是具有一定的依據(jù)，但該項(xiàng)目部的預(yù)制件涉及標(biāo)的金額約5億以上，由于沒有進(jìn)項(xiàng)稅金可抵扣，該項(xiàng)目部繳納增值稅達(dá)1億元以上，因稅務(wù)部門介入，在生產(chǎn)許可證和涉及交稅方面存在不能兼顧的尷尬局面，建議考慮方案： （1）申請上級集團(tuán)公司協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)單位合同關(guān)系及考慮是否開具足夠的進(jìn)項(xiàng)稅金給該項(xiàng)目部以遞減銷項(xiàng)稅金等方式盡可能減少稅金成本。（2）申請上級集團(tuán)協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)單位合同關(guān)系及考慮是否變更合同以受托加工名義簽訂預(yù)制件合同，達(dá)到減少合同金額減少稅金成本 （3）變更合同內(nèi)容，改為以預(yù)制安裝和施工一體化的業(yè)務(wù)，從而將涉及稅種改為稅率較低的營業(yè)稅。

目前施工企業(yè)的合作伙伴多是素質(zhì)參次不起的分包隊(duì)伍，有的具有一定的資質(zhì)，而另外一些可能只是民工組成的個(gè)體分包隊(duì)伍。對于這樣的分包合作者既要管理好相關(guān)的工程質(zhì)量安全進(jìn)度，同時(shí)對于他們的結(jié)算也是非常重要關(guān)鍵的內(nèi)容，某些分包隊(duì)伍由于沒有資質(zhì)相關(guān)分包發(fā)票也無法提供，這種情況下可以考慮進(jìn)行架子隊(duì)的管理模式，以臨時(shí)用工的方式來規(guī)避相關(guān)的發(fā)票管理問題。當(dāng)然這種模式下要關(guān)注相關(guān)的拖欠民工工資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對于工資發(fā)放也要杜絕舞弊因素，基本按人員的名字建立工資卡和發(fā)放記錄，避免現(xiàn)金發(fā)放的風(fēng)險(xiǎn)。

目前施工企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模方面也逐漸采用各種資產(chǎn)重組等方式進(jìn)行整合，但不可只關(guān)注某一時(shí)的效果，而忽略日后的相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，比如某公司在吸收合并子公司時(shí)，當(dāng)時(shí)為保證收購價(jià)格足夠低，對被收購公司的存貨約3000萬，認(rèn)定為存貨報(bào)損，并作了進(jìn)項(xiàng)稅金的轉(zhuǎn)出，從而調(diào)低了被收購單位的凈資產(chǎn)，達(dá)到低價(jià)收購該單位的目的，但該項(xiàng)目部帳面未作調(diào)整，只是據(jù)此調(diào)整了收購用的審計(jì)報(bào)告，但后期該公司作為國有企業(yè)，推行帳表一體化之后，要求該公司必須做到帳表一致，在這種情況下要求公司必須對以前的所謂的存貨報(bào)廢損失進(jìn)行帳面反映。但在帳面體現(xiàn)后以前的收購行為的不合規(guī)操作就會暴露，同時(shí)稅務(wù)部門會認(rèn)定該公司在被收購時(shí)點(diǎn)出現(xiàn)了存貨損失的，并要求企業(yè)補(bǔ)繳相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出的涉及的增值稅。

如果撇開該公司在公司收購中的不合規(guī)操作行為，單純認(rèn)為資產(chǎn)報(bào)損需要補(bǔ)提增值稅有一定的不合理因素，因此在相關(guān)帳務(wù)處理中建議該公司在以前年度損益調(diào)整中進(jìn)行補(bǔ)記，補(bǔ)記：（1）借：期初未分配利潤3510萬 貸：存貨3000萬 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）510萬，同時(shí)把該業(yè)務(wù)作為重大會計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整，補(bǔ)記：借：存貨3000萬 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）510萬 貸：存貨減值損失3000萬 期初未分配利潤510萬。從而將以前的相關(guān)財(cái)產(chǎn)報(bào)損追溯調(diào)整為減值損失，從而避免了進(jìn)行相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出，而導(dǎo)致多繳稅金。

2014年初，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號》等最新準(zhǔn)則，對長期股權(quán)投資，職工薪酬，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表，等準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并要求企業(yè)自2014年7月1日起執(zhí)行，上述準(zhǔn)則的變化將對施工企業(yè)的日常運(yùn)營產(chǎn)生較大的變化，比如職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工薪酬，同時(shí)在實(shí)物方面將對施工企業(yè)影響最大的就是相關(guān)的勞務(wù)用工及臨時(shí)用工和計(jì)日工等成本較大的內(nèi)容，以后將會統(tǒng)一在應(yīng)付職工薪酬核算，從而對于用工這種占施工企業(yè)成本較高的成本將進(jìn)行更要透明的披露要求，根據(jù)與施工企業(yè)接觸，施工企業(yè)最擔(dān)心的是準(zhǔn)則變化后由于在職工薪酬核算后導(dǎo)致相關(guān)的工資附加費(fèi)會同比例計(jì)提和發(fā)生，這也將會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生較大的相關(guān)成本。

目前施工企業(yè)營改增的擴(kuò)展也是大勢所趨，據(jù)判斷施工企業(yè)會適用的增值稅率將達(dá)到11%。對于已經(jīng)習(xí)慣了營業(yè)稅繳納的施工企業(yè)而言，將需要盡快轉(zhuǎn)變意識，在相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生及籌劃相關(guān)的涉稅問題，由于目前下游成本的進(jìn)項(xiàng)稅金缺失，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)增值稅稅負(fù)較高，因此應(yīng)盡快加大相關(guān)的材料費(fèi)人工費(fèi)機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅金的獲取，特別是目前施工的主材往往以業(yè)主供材為主，在營業(yè)稅模式下，由于不需要進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣，業(yè)主在采購相關(guān)的主材后往往以調(diào)撥單的形式與施工企業(yè)進(jìn)行結(jié)算，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票由業(yè)主進(jìn)行抵扣使用，特別是目前在業(yè)主比較強(qiáng)勢的情況下，更需加強(qiáng)相關(guān)的發(fā)票抵扣工作的溝通，在施工合同簽訂時(shí)要求企業(yè)加強(qiáng)條款約束，盡可能的獲取相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以抵扣。另外在相關(guān)的機(jī)械租賃費(fèi)發(fā)生時(shí)要及時(shí)約定相關(guān)設(shè)備租賃方提供相關(guān)的增值稅發(fā)票。采購大型機(jī)械設(shè)備時(shí)也積極要求提供相關(guān)的增值稅發(fā)票。

結(jié)束語

總之，施工企業(yè)所處的行業(yè)等特點(diǎn)不可避免要面臨許多不利的因素，因此積極對當(dāng)前的財(cái)稅政策研究具有較大的必要性，在相關(guān)的財(cái)稅政策下進(jìn)行積極綜合考慮，對企業(yè)預(yù)算和計(jì)劃進(jìn)行稅收籌劃，把稅費(fèi)預(yù)算的更加準(zhǔn)確，才能盡可能的防范各種風(fēng)險(xiǎn)，保證施工企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。（作者單位：浙江天運(yùn)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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