對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的探究思考

李華

【摘 要】會(huì)計(jì)恒等式隨著會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展而發(fā)生變化，會(huì)收到不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)理論的影響，通過有效調(diào)整會(huì)計(jì)恒等式可以更加有效地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、企業(yè)權(quán)益所有者資金價(jià)值的提升。本文對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了新經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)整體價(jià)值觀的新計(jì)算方法。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)恒等式；權(quán)益所有者；企業(yè)現(xiàn)有資金利潤(rùn)

1.會(huì)計(jì)恒等式的發(fā)展歷程及其不同理論下的特征

會(huì)計(jì)恒等式又稱會(huì)計(jì)平衡公式，是一種能夠如實(shí)反映會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的數(shù)學(xué)公式，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)核算、賬目核計(jì)的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)恒等式隨著會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展而進(jìn)行演變，由起初的簡(jiǎn)單計(jì)數(shù)發(fā)展成為一門專業(yè)化、系統(tǒng)化的計(jì)算公式。最早出現(xiàn)的會(huì)計(jì)恒等式為古希臘時(shí)期的四柱結(jié)算法——上期結(jié)存+本期收入-本期支出=本期結(jié)存，十九世紀(jì)出現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本等式——資本=財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)=積極財(cái)產(chǎn)-消極財(cái)產(chǎn)，資產(chǎn)-負(fù)債=資本。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不同的經(jīng)濟(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)恒等式有著不同的認(rèn)識(shí)，其中所有權(quán)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)理論是企業(yè)記賬系統(tǒng)的關(guān)鍵，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)起著決定性的作用，能夠在一定的時(shí)期內(nèi)影響財(cái)富值的增長(zhǎng)情況，其理論公式為利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)利益值。然而這種理論的缺陷體現(xiàn)在以下方面：資產(chǎn)所有權(quán)適用于規(guī)模較小的企業(yè)，對(duì)公司制企業(yè)不能起到重要的影響性；企業(yè)股東不能像獨(dú)立實(shí)體一樣行使各種法律權(quán)力和債務(wù)決定權(quán)，不具有法律意義上的決定權(quán)。基金理論認(rèn)為應(yīng)該將企業(yè)利益作為理論觀點(diǎn)的核心，而不應(yīng)該將人的意志作為決定性因素，其會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=資產(chǎn)限制。另外一種理論觀點(diǎn)是投資者理論，其公式為資產(chǎn)=指定權(quán)益+剩余權(quán)益。此種理論沒有將企業(yè)股東作為核心，而是將投資者作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要依據(jù)，來反映企業(yè)的現(xiàn)金需求量。

2.會(huì)計(jì)恒等式的發(fā)展現(xiàn)狀

2.1現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式存在的缺陷

現(xiàn)行公允市場(chǎng)價(jià)值指的就是企業(yè)的市價(jià)，在公平的交易中進(jìn)行的資產(chǎn)交換與負(fù)債，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中雙方自愿進(jìn)行的一種金額償還方式。公允價(jià)值會(huì)受到市場(chǎng)活躍情況的影響，當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于不活躍時(shí)期時(shí)，要靠類似的資產(chǎn)市價(jià)來評(píng)估企業(yè)市場(chǎng)交易的市價(jià)，同時(shí)還能夠?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)以及租賃中出租人擔(dān)保的金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值的評(píng)定。然而，現(xiàn)行公允價(jià)值會(huì)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)諸多變動(dòng)性的影響，只有在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)呈現(xiàn)出較好趨勢(shì)之時(shí)，企業(yè)的金融資產(chǎn)才會(huì)增長(zhǎng)，利潤(rùn)收益才會(huì)增加，企業(yè)相應(yīng)的股東占有權(quán)利益也會(huì)隨之增加。而當(dāng)經(jīng)濟(jì)萎靡或者爆發(fā)金融危機(jī)的時(shí)候，企業(yè)的市場(chǎng)金融資產(chǎn)就會(huì)大幅縮水，股權(quán)占有值也會(huì)減少。

2.2現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能充分反映企業(yè)資產(chǎn)整體價(jià)值

科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)企業(yè)的整體價(jià)值（有形價(jià)值和無形價(jià)值）進(jìn)行如實(shí)反映，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)恒等式準(zhǔn)則并不能全面反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)狀況，具體體現(xiàn)在以下方面：現(xiàn)行會(huì)計(jì)恒等式法則只能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行公允式的反映，而不能對(duì)具體的成本核算進(jìn)行反映；現(xiàn)行會(huì)計(jì)恒等式針對(duì)的對(duì)象只局限于以歷史成本計(jì)量的非流動(dòng)性資產(chǎn)，而對(duì)于流動(dòng)性較強(qiáng)的企業(yè)資產(chǎn)不對(duì)進(jìn)行十分明確的規(guī)定，容易發(fā)生壞賬現(xiàn)象；現(xiàn)行會(huì)計(jì)恒等式缺乏對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)的預(yù)計(jì)、評(píng)估能力，需要對(duì)企業(yè)的未來資金流進(jìn)行正確反映，而不是對(duì)企業(yè)的單個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行累加。

2.3現(xiàn)行會(huì)計(jì)恒等式下的財(cái)務(wù)報(bào)表存在諸多風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)恒等式的主要操作模式是通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表來完成的，合并報(bào)表能夠?qū)⒛腹疽约白庸镜恼w利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)狀況真實(shí)地反映出來，其會(huì)計(jì)主體主要通過現(xiàn)金流量進(jìn)行反映，具有一定的經(jīng)濟(jì)意義。企業(yè)可以通過合并報(bào)表來實(shí)現(xiàn)公司之間股權(quán)投資交易的調(diào)整，消除母公司與子公司、子公司相互之間市場(chǎng)交易形成的負(fù)面影響，在遵守經(jīng)濟(jì)權(quán)益法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的管理。其主要問題主要體現(xiàn)在：財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏一定的法律保障性，母公司和子公司從法律意義上來講都是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人，能夠承擔(dān)一定的民事權(quán)利與民事責(zé)任，而財(cái)務(wù)報(bào)表的合并會(huì)將子公司的部分資產(chǎn)納入母公司，從而加劇了公司之間的問題矛盾；另外，通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅能反映母公司和子公司之間的市場(chǎng)內(nèi)部交易，而不能反映所有的負(fù)債情況；合并財(cái)務(wù)報(bào)表加劇了母公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)，由于資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了合并，一旦子公司的財(cái)務(wù)或者資產(chǎn)存在危險(xiǎn)因素就會(huì)影響母公司的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，增加了不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)恒等式的發(fā)展趨勢(shì)及其解決策略

3.1在企業(yè)整體價(jià)值中體現(xiàn)無形資產(chǎn)

企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都能對(duì)企業(yè)的整體價(jià)值觀起到?jīng)Q定性的作用，而不能僅僅依靠?jī)糍Y產(chǎn)來判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，如果一個(gè)企業(yè)擁有足夠強(qiáng)的現(xiàn)金流入能力以及盈利能力，那么它就擁有很高的整體價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的很多情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表并不能如實(shí)反映企業(yè)的整體價(jià)值，忽視無形資產(chǎn)的計(jì)算公式必將被社會(huì)所淘汰。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變，以生產(chǎn)為主的經(jīng)營(yíng)方式已經(jīng)開始向無形資產(chǎn)（企業(yè)品牌戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念、營(yíng)銷方式以及人力資源戰(zhàn)略）轉(zhuǎn)變，以先進(jìn)的信息技術(shù)為核心資產(chǎn)，在核算此類企業(yè)的整體資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量和盈利價(jià)值能力進(jìn)行分析與預(yù)測(cè)，將有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都通過財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)出來。

3.2正確計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法以歷史成本為主，在恒等式利用上主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)的利潤(rùn)和流轉(zhuǎn)成本，這樣的缺陷是無法提供客觀信息，不能對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行正確預(yù)測(cè)。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)恒等式的計(jì)量因素包括歷史成本、可變現(xiàn)凈值以及公允價(jià)值等，在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)時(shí)更具真實(shí)性。對(duì)于不太活躍的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，可以采用倒算方法來進(jìn)行計(jì)量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)原則、配比原則和權(quán)責(zé)原則進(jìn)行計(jì)量。此外還可以采用現(xiàn)值混合法進(jìn)行計(jì)量，從而將企業(yè)的無形資產(chǎn)價(jià)值更加公正而客觀地反映出來，及時(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。

3.3企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)對(duì)所有權(quán)益的影響

財(cái)務(wù)資本觀會(huì)將企業(yè)的負(fù)債價(jià)值歸入利潤(rùn)值里，而實(shí)物資本會(huì)將資本公積計(jì)入利潤(rùn)里，而科學(xué)合理的計(jì)算方法應(yīng)該是不將資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值計(jì)入到企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)里，因?yàn)閮r(jià)值變動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生具體的費(fèi)用，具有一定的不確定性。因此，其會(huì)計(jì)恒等式為凈資產(chǎn)=已實(shí)現(xiàn)的所有權(quán)益+無形資產(chǎn)所有者權(quán)益，而不能將預(yù)期潛在權(quán)益計(jì)入到所有者權(quán)益中去。

3.4控制計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)金，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化的前提下，要提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，預(yù)防資金鏈斷裂的現(xiàn)象發(fā)生。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷規(guī)范會(huì)計(jì)恒等式計(jì)算方法，完善風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，按照稅收制度計(jì)提利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)金，提高所有者權(quán)益核算準(zhǔn)確度，增加預(yù)賠風(fēng)險(xiǎn)支出能力。因此，必須分清企業(yè)利潤(rùn)、所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)三者之間的關(guān)系，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)價(jià)值做出正確判定。所有權(quán)益者的構(gòu)成因素有很多種，包括股東成本、資本公積金、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金以及經(jīng)營(yíng)預(yù)留存入收益等，要采取歷史成本法對(duì)權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行正確配比，增加企業(yè)的無形資產(chǎn)。按照會(huì)計(jì)恒等式所有者權(quán)益=股東成本+資本公積金+企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金+未分配利潤(rùn)。

4.結(jié)語

會(huì)計(jì)恒等式理論對(duì)企業(yè)的收益和資金流動(dòng)性能夠起到關(guān)鍵性的作用，對(duì)其整體資產(chǎn)價(jià)值和收益情況也會(huì)產(chǎn)生重要影響，通過對(duì)權(quán)益、資產(chǎn)以及股東收益情況的分析能夠更好地控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，有效調(diào)節(jié)通貨膨脹，從而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行有效控制。 [科]

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