現(xiàn)代企業(yè)加強應收賬款管理的對策探討
——以TY公司為例

(華中科技大學 文華學院， 湖北 武漢 430074)

應收賬款是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等服務過程中應當向客戶收取的在一個營業(yè)周期內(nèi)的貨款及代墊款項。應收賬款是伴隨企業(yè)銷售行為的發(fā)生形成的一項債權。隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展，賒銷規(guī)模日益擴大，應收賬款金額隨之增長。應收賬款的回收率不僅會影響企業(yè)的資金周轉水平，還會間接影響企業(yè)的市場競爭能力及生存能力。加強應收賬款的回收和管理，提高企業(yè)的資金周轉速度，對于減少企業(yè)壞賬損失、削減三角債、防范企業(yè)經(jīng)營風險以及增強企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力等都具有十分重要的作用[1]。

一、我國企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀

“三角債”被許多經(jīng)濟學家稱之為有“中國特色”的詞匯和現(xiàn)象，20世紀90年代“三角債”問題一度成為中國企業(yè)發(fā)展的重大障礙，使企業(yè)運營出現(xiàn)極大的困難。經(jīng)過多年的專門整治，企業(yè)之間的債務問題一定程度上得到了緩解。但隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化以及企業(yè)內(nèi)部控制的欠缺，企業(yè)應收賬款規(guī)模又呈現(xiàn)增加趨勢。

據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，截至2012年12月，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應收賬款總額82189.9億元，較上年同期增長了17.63%，比流動資產(chǎn)總額增速快了5.6個百分點。應收賬款總額占全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)總額的比重為22.68 %，較上年同期增加了1.08%。全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應收賬款周轉率12.05次，比上年同期降低0.02次。

當前宏觀經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)應收賬款管理不善，導致我國企業(yè)應收賬款總量近兩年均以18%左右增長，并且應收賬款在流動資金中的比例越來越高，壞賬率也呈增長趨勢。目前，我國企業(yè)平均壞賬率是 5%-10%，賬款拖欠期平均是90多天；美國的平均壞賬率是 0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均只有7天。應收賬款和壞帳風險越來越大，企業(yè)周轉資金更加緊張。

二、企業(yè)應收賬款居高不下的原因分析

我國企業(yè)大多采用傳統(tǒng)的財務管理辦法，沒有對應收賬款進行系統(tǒng)有效管理?；騼H把應收賬款作為一項普通資產(chǎn)，沒有進行深入分析和研究，往往等到超過信用期不能回收時才去進行追討，且追討手段單一、追討效果不理想，導致壞賬增多，應收賬款管理不善。

1、風險意識薄弱

目前很多企業(yè)的管理者缺乏風險意識，為了擴大市場占有份額，盲目追求銷量，而忽視對應收賬款的信用風險管理。沒有對客戶進行深入的信用風險評估的情況下，盲目通過賒銷手段擴展業(yè)務。雖然短時間內(nèi)確實起到了占領市場的作用，且在賬面上獲得了較高價值，但卻面臨日后的壞賬損失問題。應收賬款的回收過程中，同樣也缺乏風險控制意識，應收賬款回收速度慢，導致企業(yè)流動資金短缺，企業(yè)經(jīng)營風險增大。

2、內(nèi)部控制不健全

激烈的市場競爭下，企業(yè)為了擴大市場占有份額，盲目追求銷量，銷售人員為了業(yè)績增長，獲取個人利益，忽視企業(yè)的根本利益，采取一些過于激進或不正當促銷手段爭取客源，雖然短時間賬面上獲得了較高價值，卻不考慮應收賬款的大幅上升給企業(yè)帶來的潛在危險。有的企業(yè)內(nèi)部控制的設置方面本身就不合理，內(nèi)部分工混亂、部門權責不明、缺乏有效的監(jiān)管控制，對應收賬款回收造成負面的影響，企業(yè)經(jīng)營狀況不實，影響企業(yè)的發(fā)展[2]。

實際工作當中，企業(yè)應收賬款的回收問題主要體現(xiàn)在以下方面：一是出現(xiàn)不能及時回收的應收賬款時，不能及時有效進行處理。有些企業(yè)的賬外債權達到幾十萬甚至上百萬，而這類問題在日常會計工作中難以被發(fā)現(xiàn)，當人事發(fā)生調(diào)動時，很容易造成資產(chǎn)流失，同時也很難追究責任。二是應收賬款催收工作不力。相關人員態(tài)度不積極，一些企業(yè)甚至根本沒有相應的催收款項部門，使得應收賬款回收時間無限期延長，基本沒有回收可能。三是不按規(guī)定確定壞賬損失。某些企業(yè)為提升企業(yè)業(yè)績，將應收賬款長期掛在賬上，不愿將無法收回的應收賬款確認為壞賬損失，上市公司財務報表上非常常見。

3、賬齡分析不到位

應收賬款賬齡分析是應收賬款管理的重要環(huán)節(jié)，它既從一定程度上反映出企業(yè)應收賬款的可收回性，又是企業(yè)記提壞賬準備的重要依據(jù)。但是很多企業(yè)沒有對其進行有效分析，忽視對賬齡的管理，增加企業(yè)的經(jīng)營風險。通常情況下，應收賬款拖欠時間越久，再收回來的可能性就越低，收回難度越大，從而導致預期價值降低，最終形成壞賬損失。因此，企業(yè)應定期對應收賬款賬齡進行分析，并根據(jù)逾期應收賬款的變化情況采取有效措施，促進應收賬款的管理。

三、TY公司應收賬款管理和回收的具體措施

為促進企業(yè)發(fā)展，加快資金的周轉速度，提高資金的利用效率，減少應收賬款的呆賬壞賬損失，制定完善的應收賬款回收對策是重要的環(huán)節(jié)，TY公司是比較成功的案例。筆者希望通過分析TY公司在應收賬款控制和回收方面的成功之處，給大多數(shù)企業(yè)提供借鑒，來探討完善應收賬款管理的具體對策。

1、TY公司簡況

TY公司從事鍋爐熱能環(huán)保技術和產(chǎn)品的研究與開發(fā)、制造和銷售，是國家鍋爐行業(yè)的骨干企業(yè)，處于行業(yè)領先水平。公司擁有國家A級鍋爐制造許可證和I、II類壓力容器設計制造許可證等相關資質(zhì)，并通過了ISO9001國際質(zhì)量體系認證和ISO14001國際環(huán)境體系認證。公司集科研、設計、制造、運輸、安裝、維修、服務和技術咨詢于一體，主導產(chǎn)品有循環(huán)流化床鍋爐、燃油氣鍋爐、燃煤鍋爐、水煤漿鍋爐、電熱鍋爐、導熱油鍋爐、特種鍋爐及I、II類壓力容器等300多個品種規(guī)格。

2、TY公司應收賬款現(xiàn)狀

TY公司近年來主營業(yè)務收入都在持續(xù)增長，應收賬款金額較大，但TY公司在應收賬款的管理和回收方面有自己獨特的管理辦法，因此提高了應收賬款的回收率，降低了企業(yè)經(jīng)營風險，促進了企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提高。表1 是TY 公司2008年至2012年應收賬款與主營業(yè)務收入的比較表。

表1 TY公司應收賬款和主營業(yè)務收入比較表 單位：千元

由表1可知，TY公司2008年至2010 年應收賬款總額是逐漸上升的，但在采取一系列有效的催收管理辦法后，應收賬款總額開始下降，而主營業(yè)務收入則從2008年開始一直保持著較穩(wěn)定的增長，應收賬款占主營業(yè)務收入的比重也是先上升后又逐步下降的，充分顯示了TY 公司對于應收賬款管理的顯著成效[3]。

TY公司通常授予客戶30天的信用賬期，表2是TY公司應收賬款賬齡分析表。由表2可知，2008年～ 2012 年在信用期30天內(nèi)的應收賬款占應收賬款總額的比重均為50%以上，說明TY公司的應收賬款大部分都控制在授予客戶的信用賬期內(nèi)，且控制的百分比在逐年上升[4]。從表2得知，TY公司2010年后的應收賬款減少幅度較大，且逾期應收賬款所占的比例在逐年縮小，可見TY公司在應收賬款管理和回收方面所采取的措施是非常有力的。

表2 TY公司應收賬款賬齡分析表 單位：千元

3、TY公司應收賬款管理的具體措施

為何TY公司對應收賬款的管理能夠取得如此卓越的成效？綜合來說，TY公司在應收賬款的回收方面采取了分期管理、分類管理及分部門管理相結合的辦法。TY公司對應收賬款所采取的這一套動態(tài)風險管理辦法，可以借鑒用于其它企業(yè)?，F(xiàn)將TY公司針對應收賬款控管理和回收的具體措施分析如下：

(1)應收賬款分期管理

根據(jù)應收賬款的賬齡，TY公司將應收賬款分為五期：正常期、關注期、特別關注期、風險期、損失期，如表2所示。正常期指從債權形成到合同約定的還款期為止的應收賬款。關注期指超過合同約定的還款期三個月之內(nèi)的應收賬款。特別關注期指超過合同約定的還款期三個月以上、六個月之內(nèi)的應收賬款。風險期指超過合同約定的還款期六個月以上、十二個月之內(nèi)的應收賬款。損失期則指超過合同約定的還款期十二個月以上的應收賬款。

公司對應收賬款實行分期管理，應收賬款分期管理的重點是正常期、關注期和特別關注期賬款，通過這三期的控制與管理，減少進入風險期和損失期的賬款。

對于正常期應收賬款要每月關注其變化，在支付時限到期前提前提醒客戶支付款項，銷售人員做好收款準備，并提醒相關職能部門提前做好收款準備工作(如票據(jù)、憑證、資料等的準備)，必要時公司相關管理人員提前與客戶就款項的支付進行溝通或前往客戶處進行現(xiàn)場收款。定期進行正常期應收賬款的分析，研究其可能存在的顯性和隱性問題，提前予以解決，防止正常期應收賬款向其它類型轉移，及時傳遞正常期應收賬款的相關信息。

對于關注期的應收賬款，應分析賬款延期支付的原因，根據(jù)不同原因納入分類管理；定期對關注期應收賬款進行分析，采取綜合措施，保證進入關注期的賬款70%以上得到回收。

特別關注期應收賬款的管理必須分析賬款在關注期未回收的原因，根據(jù)不同原因，制訂改進措施，定期對特別關注期應收賬款進行分析，采取綜合措施，保證進入特別關注期的賬款70%以上得到回收。

對于風險期應收賬款的管理必須分析賬款在特別關注期未回收的原因，然后根據(jù)不同原因，制訂應收賬款風險防范措施，并及時組織清收人員根據(jù)具體情況采取有效的清收方式和清收手段進行清收；定期對風險期應收賬款進行分析，進行風險評估，采取綜合措施，保證進入風險期的賬款70%以上得到回收。

損失期應收賬款的管理應分析賬款在風險期未回收的原因，根據(jù)不同原因，制訂應收賬款減損措施；加大法律清收和委托清收力度；定期對損失期應收賬款進行分析，進行損失評估，采取綜合措施，保證進入損失期的賬款70%以上得到回收。

(2)應收賬款分類管理

按未回款的原因，TY公司將應收賬款分為五類：正常型應收賬款、爭議型應收賬款、支付型應收賬款、賴賬型應收賬款、壞賬型應收賬款。

正常型應收賬款指還未到付款時限也不存在影響賬款回收的其它因素的應收賬款。爭議型應收賬款指非欠款方無力支付或支付困難，也非主觀上有意賴賬，而是因欠款方對合同約定交付的產(chǎn)品型號、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期和合同條款等方面存在異議而拒絕支付的應收賬款。支付型應收賬款指欠款方對賬款的支付無爭議，主觀上無意賴賬或有錢不還，而是因欠款方經(jīng)營狀況不佳或現(xiàn)金流量不足等原因而一時難以支付的應收賬款。賴賬型應收賬款指欠款方主觀上存心賴賬因此而形成的應收賬款。壞賬型應收賬款指因欠款方已破產(chǎn)或實際上已名存實亡，欠款無法回收的應收賬款，或因質(zhì)量或其他問題，客戶對公司扣除的款項并經(jīng)公司同意認可的應收賬款，或因減少供貨范圍或退回部分貨物或減少服務項目，應該調(diào)減而未調(diào)減的應收賬款及其他原因經(jīng)公司批準同意可以作壞賬處理的應收賬款。

正常型應收賬款的管理按正常期賬款開展工作。對于爭議型應收賬款，首先必須明確爭議的焦點問題，分清焦點問題的責任，組織力量在盡可能短的時間內(nèi)一次性解決公司應承擔責任的焦點問題，對于屬客戶承擔責任的焦點問題，公司應積極協(xié)助客戶解決，在解決的過程中還要注意收集、保留問題解決過程中的資料和法律憑證，明確由于焦點問題可能帶來的后期責任；其次要加強與客戶的溝通，消除因爭議產(chǎn)生的客戶抱怨和不滿，對爭議問題進行后期評估，制訂改進措施，防止類似事件的再次發(fā)生；最后定期進行爭議型應收賬款的分析，及時解決爭議型應收賬款中存在的問題，法律事務部門要及時介入，提供法律指導與幫助，嚴防出現(xiàn)法律糾紛。

對于支付型應收賬款則要調(diào)查客戶經(jīng)營情況，了解客戶資信狀況。進入關注期即連續(xù)發(fā)出不少于三份催款函(每十天一份)；加強人員清收力度，公司高層直接上門清收(至少一次)。在發(fā)出三份催款函無效的情況下，及時發(fā)出律師函，在第一份律師函發(fā)出后七天內(nèi)若無效，再發(fā)出措詞更嚴厲的第二份律師函。如果以上措施無效，考慮啟動法律訴訟程序。同時還要定期分析支付型應收賬款，研究其存在的問題，制訂相應對策。

對于賴賬型應收賬款應收集證據(jù)資料，為法律訴訟做好準備，并派遣人員駐點清收或者公司高層上門清收，及時發(fā)出律師函，在第一份律師函發(fā)出后七天內(nèi)若無效，再發(fā)出措詞更嚴厲的第二份律師函，還有委托清欠公司清收、啟動法律清收程序等。最后定期分析賴賬型應收賬款，研究其存在的問題，制訂相應對策。

對壞賬型應收賬款應每月清理，搜集壞賬依據(jù)與憑證，辦理壞賬審批手續(xù)，每月進行壞賬處理，保證每筆壞賬型應收賬款的掛賬時間不超過2個月。

(3)明確應收賬款管理部門及其職責

TY公司對應收賬款的回收制定了相應措施，明確了各部門的職責。

財務部負責應收賬款的分類分期動態(tài)管理，維護公司應收賬款債權的有效性，定期進行應收賬款債權核對，對應收賬款的回收進行監(jiān)督，并協(xié)助相關部門回收賬款，對應收賬款狀況進行分析，并提出分析報告，還應對應收賬款的安全負責。

市場營銷部則負責制訂應收賬款回款計劃并組織實施，與客戶及時的聯(lián)系與溝通，掌握客戶情況的變化，根據(jù)變化的情況制訂清收對策，同時將變化的信息及時反饋給相關部門；負責對應收賬款的跟蹤管理，督促各區(qū)域回收賬款，保證賬款的及時回收；還應定期進行應收賬款分析，研究應收賬款中存在的問題，制訂應收賬款清收對策，并對應收賬款的未及時回收承擔責任。

法律事務部負責對應收賬款進行全程監(jiān)控，并按照分類分期管理的要求開展相關工作；從特別關注期開始，制訂應收賬款清收計劃并組織實施，負責對進入風險期及以后賬款的直接清收；同時組織相關人員對公司應收賬款進行定期審計并提交審計報告，負責對侵犯、侵占公司應收賬款的行為進行調(diào)查、處理和法律維權；負責應收賬款的有效性和安全性，必要時進行法律維權與清收。

上述部門還應建立應收賬款管理臺帳，臺帳須有專人負責管理，每月按時提交應收賬款報表。每年年終還應對應收賬款的損失情況進行統(tǒng)計分析，真實反映應收賬款的損失情況。

質(zhì)量管理部門、技術部門和服務部門應主動積極關注影響應收賬款回收的質(zhì)量問題、技術問題和服務問題，并切實有效快速加以解決，促進應收賬款的快速回收。

公司其它部門都必須為應收賬款的清收回款創(chuàng)造條件，需要提供配合支持的，任何部門不得推脫、拖延。

四、TY公司應收賬款管理措施的借鑒意義

通過對TY 公司應收賬款的案例分析，可見應收賬款的管理是一個全方位的管控過程。TY公司非常注重應收賬款的回收，對其實施了較為有效的管理措施，并取得了良好效果，TY公司的管理方法非常值得其他企業(yè)借鑒。

應收賬款的回收是應收賬款管理的重要環(huán)節(jié)，TY公司通過采用分期管理、分類管理等一系列風險動態(tài)管理辦法，對應收賬款的管理和回收進行了有效控制，提高了流動資金的周轉水平和最終的營業(yè)利潤，增強了企業(yè)的市場競爭能力。從TY公司的案例中可看出，應收賬款的回收不是僅僅依靠財務人員或銷售人員，而是集合公司各個部門的力量，形成有效的內(nèi)部控制體系[5]。

應收賬款在為企業(yè)擴大市場占有份額、增加賬面價值的同時，又會讓企業(yè)面臨可能發(fā)生的壞賬損失以及資金周轉減緩而帶來的經(jīng)營風險。因此，企業(yè)如何最大程度地發(fā)揮應收賬款的投資效益，是實現(xiàn)企業(yè)效益最大化必須解決的難題。

(編輯：余華；校對：周亮)

[1]陳斯雯.企業(yè)賒銷管理與賬款追收[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2007.15-22.

[2]周瑞卿.我國企業(yè)應收賬款管理研究[J].中國注冊會計師，2012，(2)： 110-112.

[3]吳慶飛.A公司應收賬款管理之研究[D].大連：大連理工大學，2010.11-13.

[4]陳 潔.湖南華遠公司應收賬款管理研究[D].武漢：華中科技大學碩士論文，2012.16-22.

[5]劉曉婕，周小梅.應收賬款管理措施探討：以A 公司為例[J].財會月刊，2011，(10)：40-42.