我國非營利組織會計信息披露研究綜述

杜文強

我國非營利組織會計信息披露研究綜述

杜文強

非營利組織在目前的社會中廣泛存在，也成為研究的熱點之一，但非營利組織在會計信息披露等方面還缺乏透明性，這嚴重影響了非營利組織的社會公信力和可持續(xù)發(fā)展。本文在閱讀了大量文獻的基礎(chǔ)上，對非營利組織會計信息披露問題的研究進行回顧與總結(jié)，試圖提出新的啟示以及下一步研究思路，以供后續(xù)研究參考。

非營利組織；會計信息披露；文獻綜述

一、引言

我國的非營利組織伴隨著改革開放和市場經(jīng)濟建設(shè)得到了快速的發(fā)展，近年來，他們在捐資助學、扶貧開發(fā)、抗震救災(zāi)、促進社會公正和環(huán)境保護等方面發(fā)揮了不可替代的積極作用。據(jù)統(tǒng)計，2012年全國各類基金會超過3000家，接收國內(nèi)外社會各界的款物捐贈總額約817億元，占我國GDP的0.16%，人均捐款60.4元。然而，隨著我國非營利組織的快速發(fā)展，民眾對其的質(zhì)疑聲也日盛，特別是近年來由于運作效率低下、信息不透明而引發(fā)的以“郭美美事件”、“青少年發(fā)展基金會”和“宋慶齡基金會”為代表的非營利組織問題接連曝光，引起了社會公眾的廣泛質(zhì)疑，也極大損害了非營利組織的社會聲譽和公信力。要想重塑非營利組織的公信力，加強組織會計信息的披露就顯得尤為重要。

二、非營利組織的概念

關(guān)于非營利組織的界定，目前學術(shù)界尚未達成共識，不同國家對其有不同稱謂，如“第三部門”、“慈善組織”、“非政府組織”、“志愿者組織”、“免稅組織”等，正確理解非營利組織的概念，對于我們合理定位非營利組織的社會角色，研究提升其會計信息披露的對策，具有重要的意義。

目前國際上比較有代表性的觀點有：美國約翰·霍普金斯大學Salamon教授從“結(jié)構(gòu)-運作”上，針對非營利組織的定義提出五特征法，即將具有組織性、非政府性、非營利性、志愿性以及自治性等五個核心特征的社會組織界定為非營利組織。聯(lián)合國國民經(jīng)濟核算體系從資金來源上對非營利組織進行了定義，認為其大部分收入是依靠會員的會費、政府資助或社會支持者的捐贈，而不是來自其產(chǎn)品銷售或服務(wù)帶來的利潤。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）從會計研究的視角，將非營利組織定義為符合以下特征的實體：（1）絕大部分資財來自資財提供者，并且他們對于各種資源的提供不期望獲取經(jīng)濟利益上的回報；（2）業(yè)務(wù)運營的目的并不是為了營利和獲取其它經(jīng)濟利益；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓或在清算時分享剩余資財?shù)乃姓邫?quán)益。

國內(nèi)對于非營利組織的定義可謂是見仁見智，學者們根據(jù)研究的需要，分別從不同角度對其進行了界定，具有代表性的有，王名（2002）認為，非營利組織是不以營利為目的、主要開展公益性和互益性活動、獨立于政黨體系之外的正式的社會組織。陳振明（2003）在其所編的《公共管理學原理》一書中，將非營利組織定義為“第三部門”，認為“第三部門就是指介于政府部門與營利性部門之間，依靠會員交納的會費、民間捐款或政府財政撥款等非營利收入從事前兩者無力、無法或無意作為的社會公益事業(yè)，從而實現(xiàn)服務(wù)社會公眾、促進社會穩(wěn)定與發(fā)展的宗旨的社會公共部門，其組織特征是組織性、民間性、非營利性、自治性和志愿性”。李維安（2005）把非營利組織定義為：“具備法人資格，以公共服務(wù)為使命，享有免稅待遇，不以營利為目的，組織贏余不分配給內(nèi)部成員，并具有民間獨立性質(zhì)的組織”。

縱覽以上國內(nèi)外學者的觀點，我們可以看出，對非營利組織的定義，不同的國家、不同的學者對非營利組織的定義各不相同，但實質(zhì)內(nèi)容卻相差不大，對理解并不構(gòu)成障礙，即非營利組織是不以營利為目的，不以政府財政預(yù)算為主要資金來源，且能夠相對獨立的從事公益事業(yè)或互益事業(yè)的組織。

三、非營利組織會計信息披露

學者們對非營利組織信息披露的研究，大多集中于“信息披露的作用”、“信息披露的層次”、“框架體系”、“非營利組織信息披露的途徑”等方面，本文對其中較有代表性的觀點進行了回顧，這些研究成果對非營利組織會計信息披露機制的進一步研究有很大的借鑒意義。

（一）國外學者的研究

西姆和斯格爾(1997)認為對于非營利組織來說，充分的信息披露制度同樣至關(guān)重要，非營利組織應(yīng)當建立充分的信息披露制度，以保證組織的穩(wěn)定和發(fā)展，進而實現(xiàn)其組織的行為目標和社會責任。Lourdes Torres et al.（2003）在研究了加拿大，英國，美國，西班牙的非營利組織會計制度后發(fā)現(xiàn)，不同國家應(yīng)采取公認的會計準則，并對其績效進行考核，以便向公眾傳遞更多的信息，更好的促進非營利組織的快速發(fā)展。美國學者里賈納· E·赫茨琳杰（2004）的經(jīng)典著作在借鑒了美國證券交易委員會對證券交易的成功管理經(jīng)驗基礎(chǔ)上，構(gòu)建了增強非營利組織透明度的信息披露機制DADS法，強調(diào)通過法律手段對非營利組織的信息披露進行規(guī)制。Behnet al. (2007)發(fā)現(xiàn)，負債較多的、規(guī)模較大的、獲得捐贈多的、高管薪酬高的高等教育類非營利組織更愿意自愿披露其財務(wù)報告。Parsons（2007）研究發(fā)現(xiàn)，當潛在捐贈者能夠直接獲得非營利組織的財務(wù)報告時，其捐贈行為更容易產(chǎn)生。Trussel and Parsons(2008)認為，慈善組織的效率、穩(wěn)定性、信息公開完整及聲譽是影響捐贈者捐贈行為的四大因素。Saxton et al.(2011)的研究表明，慈善捐贈程度和慈善組織當期的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)與績效信息有一定的正相關(guān)關(guān)系。這些研究證實了捐贈行為是一種理性的可預(yù)測的行為，而慈善組織財務(wù)信息披露是影響捐贈者捐贈決策的重要因素。

（二）國內(nèi)學者的研究

在DADS法研究的基礎(chǔ)上，程昔武等（2008）從信息供給的角度構(gòu)建了非營利組織信息披露的理論框架，提出了信息披露應(yīng)堅持先自愿、再強制、后補充的優(yōu)序原則。也有學者將非營利組織信息披露機制分為非營利組織的信息披露、利益相關(guān)者的信息分析與共享和獎勵與懲罰三個模塊，認為信息披露模塊是非營利組織信息披露機制的核心部分，其他兩個模塊有利于擴大信息披露的效應(yīng)并且保障非營利組織信息披露機制得以有效持續(xù)的運行（顏克高等2010）。同時，由于我國非營利組織近年來失信事件接連發(fā)生，學者們也開始關(guān)注非營利組織治理的研究（張立民等，2011)，他們認為非營利組織的信息披露與審計是在經(jīng)濟社會制度需求下的制度供給，具有預(yù)防、揭露和抵御的功能。只有建立一套有效的非營利組織治理機制，才能防止與化解非營利組織出現(xiàn)的信任危機，促進其健康穩(wěn)定發(fā)展，并且進一步將非營利組織的治理框架分為內(nèi)部治理機制和外部治理機制兩部分，其中非營利組織的信息披露與審計是治理機制的重要環(huán)節(jié)。程博(2012)構(gòu)建了一個由“法律層—指南層—披露層”的非營利組織信息披露框架體系，并對每層進行了相應(yīng)的設(shè)計。

縱觀國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，從學者們的研究中我們可以看出，非營利組織信息披露是一個多層次的機制，一方面，非營利組織必須擔起責任，加強組織治理，自愿進行相關(guān)信息的披露，另一方面，非營利組織必須接受利益相關(guān)者的監(jiān)督，外部的強制性信息披露是必不可少的補充與保障。

四、結(jié)語

著名管理學大師彼得·德魯克將現(xiàn)代社會劃分為政府、企業(yè)和非營利組織三大部門,非營利組織在政府失靈和市場失靈時，作為一種新的資源配置體系發(fā)揮獨特的優(yōu)勢。我們在研究非營利組織的信息披露時，不僅是為了非營利組織這一本身組織結(jié)構(gòu)的健康發(fā)展，我們更應(yīng)該看到的是非營利組織所代表的一種倡導(dǎo)志愿精神、傳播慈善文化、促進社會公正的新的社會價值觀與道德信念，看到非營利組織在促進我國民主政治、緩解社會矛盾、推動社會信任體系建立方面所能發(fā)揮的巨大作用。正如希望工程發(fā)起人徐永光先生所言：“希望工程迄今捐款36億元人民幣，算經(jīng)濟賬只夠在上海修5公里的地鐵，但它給社會帶來的精神、道德、文化價值是很難用錢來計量的”。通過對非營利組織會計信息披露的文獻綜述，筆者有以下幾方面的啟示與展望：

第一，建立與完善信息披露法規(guī)與制度，規(guī)范信息披露。目前我國關(guān)于非營利組織信息披露相關(guān)法規(guī)還不完善，存在著不夠細化、可操作性不強以及大量的非營利組織游走于監(jiān)管之外等問題，這就需要建立與完善信息披露法規(guī)與制度。

第二，加強會計信息披露的自愿性建設(shè)，提高信息質(zhì)量與規(guī)范。隨著非營利組織的發(fā)展，自愿性信息披露是組織性質(zhì)和發(fā)展的使然，正確引導(dǎo)組織自愿信息披露的動機，有助于提升組織公信力和持續(xù)發(fā)展能力。

第三，健全會計理論發(fā)展,構(gòu)建會計信息披露體系。會計信息的生產(chǎn)與披露無疑會受到會計理論的影響和限制，理論的不完善直接影響到非營利組織會計信息的披露情況。

[1]Parsons,L.M.The Impact of Financial Information and Voluntary Disclosures on Contributions to Not-For-Profit Organizations[J].Behavioral Research in Accounting,2007(19):179-196.

[2]萊斯特·薩拉蒙著，李亞平、于海譯.第三域的興起[M].上海：復(fù)旦大學出版社，1998.

[3]王名.非營利組織管理概論[M].北京：中國人民大學出版社，2002.

[4]陳振明.公共管理學原理[M].北京：中國人民大學出版社，2003，335.

[5]李維安.非營利組織管理學[M].北京：高等教育出版社，2005，11.

[6]Shim Jae K,Joel G Siegel.Abraham J Simon.Financial management for nonprofits:The complete guide to maximizing recourses and managing assets[M].McGraw-Hill,1997.

[7]張立民，李晗.非營利組織信息披露與審計——基于汶川地震中16家全國性基金會的案例研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2011，26（3）：3-10.

（作者單位：安徽財經(jīng)大學會計學院）