淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

劉建華

淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

劉建華

當(dāng)今日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。面對(duì)隨時(shí)可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生潛在或現(xiàn)實(shí)影響的各種風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部審計(jì)工作中倡導(dǎo)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有十分重大的意義。本文首先就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)做一簡(jiǎn)述，然后針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀做出剖析，最后提出具體解決對(duì)策以期能對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用提供一些思路。

內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；對(duì)策

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）于2003年對(duì)2001年新發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行了修改，新標(biāo)準(zhǔn)于2004年1月l日開(kāi)始正式生效。

作為一種新型的審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程中根據(jù)企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的一系列風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，結(jié)合業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)量集中程度篩選風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)，從而縮小審計(jì)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)全面考慮各種影響因素，對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和評(píng)估，向管理層提出建設(shè)性意見(jiàn)，提前告知企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，形成預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)規(guī)避各種不利風(fēng)險(xiǎn)提供路徑和思路，最終降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益，為企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展保駕護(hù)航。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是將風(fēng)險(xiǎn)管理作為基礎(chǔ)，有針對(duì)性的幫助企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)和審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)，并注重企業(yè)未來(lái)發(fā)展的一種審計(jì)方法。

二、我國(guó)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的應(yīng)有重視

目前，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的作用和價(jià)值缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，從內(nèi)心深處輕視甚至排斥內(nèi)部審計(jì)。在部門(mén)設(shè)置和人員調(diào)配上隨意性大，只是出于各種規(guī)定和要求才被動(dòng)地組建內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，各種培訓(xùn)進(jìn)修也沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)人員的機(jī)會(huì)，長(zhǎng)此以往，內(nèi)部審計(jì)工作陷入惡性循環(huán)，越來(lái)越成了一塊雞肋。

2.內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性嚴(yán)重不足

在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)利益等方面都受到企業(yè)的制約。內(nèi)部審計(jì)所處的地位，決定了它保持獨(dú)立性的難度較大。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性并沒(méi)有上升到法律高度，僅僅在有關(guān)規(guī)定中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)的其他部門(mén)是相對(duì)獨(dú)立的，實(shí)際工作中缺乏必要的獨(dú)立性保障，這使得有些內(nèi)部審計(jì)人員出于自身考慮在審計(jì)工作中不敢堅(jiān)持原則，客觀性和公正性大打折扣，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

3.內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍比較狹窄

內(nèi)部審計(jì)工作貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理治理過(guò)程等。它是以企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理為主的一種審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。目前,我國(guó)絕大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要偏向?qū)ω?cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督上的核查,對(duì)企業(yè)的報(bào)表、賬簿、憑證和相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)，還沒(méi)有深入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控上。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

目前，我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力薄弱，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感知能力，現(xiàn)代管理知識(shí)素養(yǎng)貧乏。在內(nèi)審實(shí)務(wù)中，許多審計(jì)人員僅憑以前做會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展工作，缺乏審計(jì)知識(shí)的必要培訓(xùn)，這大大削弱了內(nèi)部審計(jì)的效果，也給審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了負(fù)面影響，使企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范控制。此外，有些內(nèi)部審計(jì)人員出于權(quán)力壓制或是礙于情面的考慮，為了種種自身利益，在各種問(wèn)題面前放任自流，“事不關(guān)己高高掛起”，嚴(yán)重背離了內(nèi)部審計(jì)的初衷。

三、我國(guó)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體對(duì)策

1.領(lǐng)導(dǎo)者轉(zhuǎn)變觀念加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

現(xiàn)代社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和意識(shí)的高低直接影響到企業(yè)的發(fā)展前途。要使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)真正起到應(yīng)有的作用，必須引起領(lǐng)導(dǎo)者的足夠重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注程度是企業(yè)能否長(zhǎng)期發(fā)展的關(guān)鍵。因此，現(xiàn)在很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者需要轉(zhuǎn)變思想，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，要積極主動(dòng)地要求開(kāi)展審計(jì)而不是被迫地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。

2.建立符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)制

對(duì)于我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀，在建立內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)要遵循科學(xué)性、適應(yīng)性和可操作性，按照企業(yè)自身的發(fā)展需要和特點(diǎn)，構(gòu)建不同的內(nèi)部審計(jì)模式。在大型企業(yè)集團(tuán)中，董事會(huì)下設(shè)置以非執(zhí)行董事為多數(shù)的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)責(zé)、地位和業(yè)務(wù)報(bào)告程序做出規(guī)定。由此，內(nèi)部審計(jì)人員可以將經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及時(shí)向高級(jí)管理層進(jìn)行匯報(bào)，同時(shí)，還可以加強(qiáng)其在組織中的地位，提高了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威型，為其做出客觀、公正、準(zhǔn)確的判斷和決策提供了保證。對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以采用內(nèi)部審計(jì)外包的方式實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包是指由社會(huì)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他專業(yè)人員來(lái)承接企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，其實(shí)這樣更能反映內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，以避免內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性

（1）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作至關(guān)重要的一項(xiàng)重要特征，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更是如此。只有從組織機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)濟(jì)利益上都具備獨(dú)立性，才能切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)人員依法開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，最終的審計(jì)效果才能得到最大程度的保證。企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立與否，下大力氣調(diào)動(dòng)各種資源確保組織機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)濟(jì)利益的獨(dú)立性，真抓實(shí)干地構(gòu)建起優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，為內(nèi)審工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)資源的優(yōu)化配置。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種預(yù)警性質(zhì)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控的審計(jì)模式，對(duì)企業(yè)提出了較高的信息化要求，必須使企業(yè)有限的內(nèi)部審計(jì)資源在限定的時(shí)空間范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)資源和優(yōu)化組合和配置，這就要求企業(yè)要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)各鏈條的整合與協(xié)調(diào)。企業(yè)應(yīng)支持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)需要不斷升級(jí)內(nèi)部審計(jì)資源來(lái)提升企業(yè)整體的內(nèi)審能力，保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)行，為實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的整合奠定基礎(chǔ)。

4.全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先，應(yīng)該對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員全方位開(kāi)展業(yè)務(wù)能力、計(jì)算機(jī)知識(shí)及先進(jìn)管理知識(shí)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和具體方法，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力。再者，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)操守和道德建設(shè)，營(yíng)造寬松的內(nèi)部審計(jì)氛圍，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、大局觀和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷錘煉、保持和發(fā)揚(yáng)客觀公正獨(dú)立、堅(jiān)守準(zhǔn)則、愛(ài)崗敬業(yè)的精神。最后，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員溝通交流能力的培養(yǎng)和提高，注重工作中與不同部門(mén)的協(xié)調(diào)，共同做好相關(guān)工作。

[1]耿慧敏.芻議加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性[J].會(huì)計(jì)研究,2009,2:83-84.

[2]劉美玲.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題[J].市場(chǎng)周刊理論研究,2008.6.

(作者單位：首鋼工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系)