淺議公立醫(yī)院成本核算與成本控制

葛會霞

隨著生活條件的改善，人們除了追求豐富的物質(zhì)之外，更加注重身體的健康，這就為醫(yī)療衛(wèi)生單位的發(fā)展提供了廣闊的市場，進而推動了一些資金雄厚、技術優(yōu)秀、服務到位，分配機制靈活的醫(yī)療機構(gòu)的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院的發(fā)展既面臨良好的機遇又面臨巨大的挑戰(zhàn)和壓力。因此，如何提高醫(yī)院的競爭力就成為了公立醫(yī)院的一大課題。

一、成本核算的定義和基礎工作

1.成本核算的定義

成本核算指的是核算醫(yī)院在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生各種耗費。其中包括部門、科室、藥品、床位、出診、后勤等成本核算。另外，還要核算醫(yī)療器械的損耗費。

2.成本核算的基礎工作

一是領導機構(gòu)設置和人員安排；二是建立一個比較完善的信息系統(tǒng)來收集加工成本信息和建立醫(yī)院統(tǒng)一的、標準的、唯一的部門編碼和人員編碼，并按功能將科室劃分為臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室和行政后勤科室，以便成本核算的完整性、準確性及有關信息的共享，為以后的費用分攤打下基礎；三是建立健全醫(yī)院固定資產(chǎn)及各類物資的管理、計量、計價、驗收、領用、報廢、清查盤點制度；四是建立各類人員管理制度、調(diào)動休假、薪資變動等。此外，還要制定內(nèi)部服務合理價格和成本核算的制度及規(guī)定。前者包括內(nèi)部維修的服務價格、消毒、洗衣等，后者主要包括成本核算的內(nèi)容、成本分攤的辦法及標準等。

二、成本核算的內(nèi)容

成本核算按核算內(nèi)容的不同分為醫(yī)療業(yè)務成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本、醫(yī)院全成本。其中，醫(yī)療業(yè)務成本一般包含人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費（自有資金購買的固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)攤銷費（自有資金形成的無形資產(chǎn)）、提取的醫(yī)療風險基金、其他費用等。而醫(yī)療成本是由醫(yī)療業(yè)務成本和管理費用構(gòu)成的，醫(yī)療全成本是由醫(yī)療成本和財政補助費用購買的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷構(gòu)成的。醫(yī)院全成本，則指的是醫(yī)療全成本和科研教育資金購買的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。醫(yī)院成本核算應與會計核算保持對接，會計人員在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務時，既要滿足會計核算的要求，又要滿足成本核算的要求，將每一筆支出計入相關會計科目的同時，通過輔助核算程序直接或分攤計入科室成本，實現(xiàn)會計核算和成本核算數(shù)據(jù)共享，保證成本核算數(shù)據(jù)的準確性、及時性。但是要注意會計核算的支出范圍比成本核算要廣，如罰款、贊助、捐贈、資本性支出等不得計入成本。會計科目“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”、“財政項目補助支出”、“科教項目支出”反映的內(nèi)容是成本核算的內(nèi)容，“其他支出”的內(nèi)容不得計入成本。

三、成本的逐級分攤

成本的分攤是指將行政后勤科室成本、醫(yī)輔科室成本和醫(yī)技科室成本按照一定的標準逐級分攤到醫(yī)療科室。一是將行政后勤的資金耗費根據(jù)人員比率向臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔等科室分攤，并按照成本項目分項結(jié)轉(zhuǎn)；二是將醫(yī)輔科室成本向醫(yī)技科室、醫(yī)療科室按照收入比重、工作量比重、占用面積比重等分攤；三是將醫(yī)技科室成本按照收入比重向臨床科室分攤，分攤完畢后形成門診、住院臨床科室的成本。分攤標準的選擇應遵循公平原則和承受能力原則。

床日成本和診次成本：是在科室所消耗的費用的基礎上將科室門診資金消耗總額按照門急診人次、住院床日進一步分攤的精細化管理過程。

醫(yī)療服務項目成本：是將醫(yī)療、醫(yī)技、醫(yī)輔科室開展的某項醫(yī)療服務項目所發(fā)生的費用進行歸集和分配形成該醫(yī)療服務項目成本。由單一科室完成的醫(yī)療活動成本核算是將該科室成本中屬于該活動的成本除以活動的例數(shù)來確定。同樣的，多個科室合作共同完成的醫(yī)療活動成本核算也是將多個科室成本中屬于該活動的成本除以該活動的例數(shù)來確定。醫(yī)療服務項目成本的確定也可根據(jù)作業(yè)流程只核算該項目的直接消耗成本，便于分析成本升降原因，考核成本管理績效。

單病種成本：是治療某一病種所耗費的各醫(yī)療項目成本、藥品成本和單獨收費材料成本的總和。單病種成本核算可以采用標準成本法進行核算，就是針對不同的病狀制定出合理有效的醫(yī)治方案，再依據(jù)該方案所需的醫(yī)療活動成本核算出該病的治療費用。

四、成本控制措施

成本核算工作不能僅滿足核算出成本數(shù)據(jù)，成本核算要為管理服務，要將本單位的成本數(shù)據(jù)與同行業(yè)先進水平進行比較，尋找區(qū)別，剖析原因，查找缺陷，有針對性的提出改善方法，也就是要進行成本控制。

分析成本數(shù)據(jù)，采取措施降低成本，減少消耗，解決群眾看病貴的問題。成本控制，對不合理支出部分要通過制定定額、標準等方法加以控制，然后和實際成本進行比較，剖析原因，加以改進，時刻注意其可控成本的異常動態(tài)。行政后勤科室可通過預算控制、制定有關消耗定額等進行成本控制。人員費用在各醫(yī)院支出中占很大比例，要根據(jù)醫(yī)院長遠發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略，制定年度人力資源管理規(guī)劃，合理規(guī)劃行政機構(gòu)設置，避免機構(gòu)重疊職能交叉或缺失，按照崗位職責合理配備工作人員，明確每個崗位的職責權(quán)限及工作標準，人員配置要注意知識結(jié)構(gòu)和梯隊建設，員工的引進、培訓、薪酬等要符合國家政策制度規(guī)定，避免引起糾紛給醫(yī)院造成不必要的損失。有些服務可實行社會化，達到成本降低的目的。

我院屬于規(guī)模較大的三級甲等醫(yī)院，藥品、衛(wèi)生材料，特別是一些高值耗材的消耗量越來越大，要加強對招標采購環(huán)節(jié)的管理，節(jié)約采購成本，高值耗材的出庫要與收費系統(tǒng)核對，保證一一對應，防止漏費、加強固定資產(chǎn)的清查盤點和維護保養(yǎng)，延長使用年限，節(jié)約使用成本。也可通過和其他醫(yī)院進行交流比較，學習別人的經(jīng)驗，提高自己成本管理水平。

醫(yī)院應以新的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》和2011年12月頒布的《醫(yī)院成本管理暫行辦法》為依據(jù)，不斷完善成本核算體系和制度，宣傳成本管理的重要意義，在醫(yī)院上下形成節(jié)約成本、減少浪費的良好氛圍，制定相應的考核和獎懲措施，使成本管理工作規(guī)范化、日?；?，達到促進各部門關心成本，加強經(jīng)營管理，努力降低成本，提高醫(yī)院競爭力和經(jīng)濟效益，更好的為人民的健康服務的目標。

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