網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的稅收征收管理研究

龔志斌，王鳳飛

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 財(cái)稅學(xué)院，石家莊 650061)

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收制度的挑戰(zhàn)

近年來，我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭強(qiáng)勁，電子商務(wù)貿(mào)易作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要表現(xiàn)形式發(fā)展速度尤為迅猛。中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)2014年1月16日在北京發(fā)布的《第33次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2013年12月，我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到61758萬，互聯(lián)網(wǎng)普及率為45.8%。其中，我國網(wǎng)絡(luò)購物網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到30189萬人，網(wǎng)絡(luò)購物使用率提升至48.9%。飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)較傳統(tǒng)交易模式有不可多得的優(yōu)勢，然而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化、無形化、國際化加劇了對(duì)其征收稅收的難度，表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

(一)稅務(wù)登記制度對(duì)C2C電子商務(wù)的經(jīng)營者沒有作強(qiáng)制性規(guī)定，導(dǎo)致漏征漏管

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度，是確定征納雙方法律關(guān)系的證明。稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，它要求企業(yè)、個(gè)體工商戶必須在取得工商營業(yè)執(zhí)照的前提下在規(guī)定的營業(yè)范圍內(nèi)運(yùn)營，但對(duì)從事C2C電子商務(wù)的經(jīng)營者沒有強(qiáng)制要求進(jìn)行稅務(wù)登記，因而其納稅與否完全取決于個(gè)人的主動(dòng)申報(bào)。網(wǎng)絡(luò)上的顧客并不關(guān)心經(jīng)營者是否進(jìn)行稅務(wù)登記，他們只看重經(jīng)營者的商品、服務(wù)、第三方資金交易平臺(tái)的安全以及貨物的完整送達(dá)。稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對(duì)電子商務(wù)納稅登記進(jìn)行監(jiān)管的有力手段，同時(shí)也沒有其他監(jiān)管措施，這使得C2C電子商務(wù)經(jīng)營者受到利益的驅(qū)使，往往進(jìn)行避稅活動(dòng)，而監(jiān)管部門也無法察覺。網(wǎng)上交易處于稅收征管的真空地帶，稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)椴荒苷莆站W(wǎng)絡(luò)貿(mào)易經(jīng)營者的生產(chǎn)銷售情況而導(dǎo)致漏征漏管，造成國家稅收的嚴(yán)重流失。

(二)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行稅制要素構(gòu)成挑戰(zhàn)

1.虛擬性的納稅主體難以確定

納稅主體是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，可以是自然人，也可以是法人。實(shí)體經(jīng)濟(jì)的納稅人都是非常清晰的，經(jīng)營者要想取得營業(yè)資格必須在符合資金、人員、規(guī)模的條件要求下，先到工商管理局辦理工商營業(yè)執(zhí)照，登記注冊后再到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易的主體具有虛擬性，經(jīng)網(wǎng)站、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易，交易雙方的身份極其難以確定，同時(shí)納稅主體表現(xiàn)出的國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化對(duì)稅收征管造成極大困難。

2.征稅對(duì)象的性質(zhì)不易區(qū)分，數(shù)量不易確認(rèn)

征稅對(duì)象是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的主要標(biāo)志。征稅對(duì)象不同，征收的稅種和稅率也不相同。實(shí)體經(jīng)濟(jì)中有形財(cái)產(chǎn)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下可以轉(zhuǎn)化為數(shù)字電子信息，改變了產(chǎn)品的屬性和存在形式，使有形商品和服務(wù)的界限模糊，征稅對(duì)象的性質(zhì)不易區(qū)分。稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以掌握和確認(rèn)征稅對(duì)象的數(shù)量，即便了解該信息區(qū)分交易的類別也困難重重。

3.納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間無從掌握

納稅地點(diǎn)是指納稅人具體納稅地點(diǎn)，如納稅人的營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記注冊地、生產(chǎn)經(jīng)營所在地等，在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中納稅地點(diǎn)比較容易確定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，稅務(wù)部門無從了解貿(mào)易的發(fā)貨地和收貨地以及何時(shí)發(fā)貨、何時(shí)收到貨款等信息，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬化和無形化屬性，使得納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間無法得到確認(rèn)。

4.易被修改的征稅依據(jù)加大了稽查審核難度，加密技術(shù)加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)信息獲取難度

對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)征稅的依據(jù)是有形的賬冊、憑證和財(cái)務(wù)報(bào)告，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的交易采用電子貨幣，交易金額和銷售數(shù)量均以電子化數(shù)字形式存在，容易不留痕跡地修改，征稅依據(jù)很難查證，難以稽查審核。

隨著加密技術(shù)的進(jìn)步，納稅人往往用超級(jí)密碼和用戶名對(duì)自已的商業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息實(shí)施雙重保護(hù)，隱匿有關(guān)資料，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取納稅資料，稅收征管工作受到制約 。

(三)賬簿憑證發(fā)票的電子化為稅收稽核審計(jì)帶來困難，貨幣的電子化使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去貨幣流量監(jiān)控能力

對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅的依據(jù)是審查企業(yè)賬簿、憑證、發(fā)票，從而確定納稅人的應(yīng)納稅額，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中賬簿、憑證以數(shù)字電子信息形式存在，納稅主體為了減輕稅負(fù)可輕易修改而不留痕跡，且不易被發(fā)現(xiàn)。賬簿、憑證、發(fā)票的電子化給稅收稽核審計(jì)工作制造了難于逾越的屏障。

網(wǎng)絡(luò)交易以網(wǎng)上銀行、電子支票和電子化貨幣作為交換媒介。交易雙方通過交易密碼掩蓋交易行為，隨時(shí)隨地通過電子化貨幣轉(zhuǎn)賬完成付款業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用傳統(tǒng)的征管手段和技術(shù)無法及時(shí)獲取交易應(yīng)稅額和款項(xiàng)支付信息，失去了對(duì)貨幣流量的監(jiān)控能力。

(四)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易環(huán)節(jié)減少，傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法作用減弱

網(wǎng)絡(luò)交易之所以飛速發(fā)展，其中原因之一是中間環(huán)節(jié)少，方便快捷。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易一般產(chǎn)銷直接交易，造成商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的削弱和取消，近一步導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中的中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，而稅收代扣代繳辦法在稅收征管中占有舉足輕重的地位，這勢必會(huì)減少稅源，影響財(cái)政收入。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的基本原則

立足基本國情、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合電子商務(wù)發(fā)展實(shí)際情況，我們確立以下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的基本原則：

(一)堅(jiān)持稅收法定和公平原則

我國針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅收征管勢在必行，按照稅收法定原則制定相關(guān)法律法規(guī)迫在眉睫。當(dāng)前我們應(yīng)盡快理順網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征納雙方的法律關(guān)系,以法律為基礎(chǔ)制定電子商務(wù)稅收征管辦法,補(bǔ)充和完善與電子商務(wù)相配套的實(shí)施細(xì)則。在制定相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，要充分考慮到網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與實(shí)體貿(mào)易的區(qū)別與聯(lián)系，注重法律法規(guī)的公平性，營造公平競爭的市場環(huán)境。

(二)堅(jiān)持稅收效率原則

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的效率極高而且頻率也比較快，這就對(duì)稅收征管工作的效率問題提出更高的要求。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高稅收征管的現(xiàn)代化科技水平，簡化部分不必要的納稅手續(xù)，節(jié)省納稅人和征管人員的時(shí)間、精力和征納稅成本，盡量減少偷稅漏稅的可能性，維護(hù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場的秩序。

(三)堅(jiān)持稅務(wù)登記原則

稅務(wù)機(jī)關(guān)要重視網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記制度的建立和規(guī)范。稅務(wù)登記是確認(rèn)征納雙方關(guān)系的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營者應(yīng)參照實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)或個(gè)體工商戶，在從事交易活動(dòng)之前必須先辦理工商和稅務(wù)登記，如實(shí)提供主體身份信息、網(wǎng)店網(wǎng)址、結(jié)算賬戶等資料，為稅務(wù)稽查做好材料準(zhǔn)備工作。

(四)堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先，居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則

在涉外稅收方面,一般是根據(jù)各國利益來對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行確定的。目前我國的電子商務(wù)還處在凈進(jìn)口階段，發(fā)展的還不夠成熟,因此在處理涉及國際稅收關(guān)系的電子商務(wù)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先,居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則,以維護(hù)我國稅收權(quán)益的主權(quán)地位，避免發(fā)達(dá)國家憑借其先進(jìn)的信息技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢從我國大量攫取暴利。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的措施

鑒于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行稅收征管制度的挑戰(zhàn)，立足我國基本國情，在現(xiàn)有稅收法律和征管體系的基礎(chǔ)上，提出以下稅收征管措施：

(一)繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管制度，建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

在原有相關(guān)稅法基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管制度，進(jìn)一步規(guī)范商品銷售和提供勞務(wù)的界限，明確對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)行為開征的稅種、稅率、稅目、征稅對(duì)象、征稅范圍和納稅期限，解決有關(guān)電子商務(wù)征稅存在的爭議問題，使稅務(wù)部門的征稅行為做到有法可依。

建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，作出強(qiáng)制性規(guī)定：所有通過網(wǎng)絡(luò)交易的單位或個(gè)人都必須在限定時(shí)間內(nèi)將網(wǎng)站網(wǎng)址、服務(wù)器、IP地址和電子銀行賬戶等信息資料申報(bào)給稅務(wù)登記注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的信息進(jìn)行嚴(yán)格審核，符合經(jīng)營條件的發(fā)放電子稅務(wù)登記碼，并在納稅系統(tǒng)中登記注冊。公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上，便于及時(shí)監(jiān)督稽查。

(二)培養(yǎng)復(fù)合型人才，開發(fā)專業(yè)軟件

為了適應(yīng)新形勢下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征收管理的要求，要重視培養(yǎng)既了解稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才，提高稽查人員通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)操作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件審核企業(yè)報(bào)稅資料的能力。開發(fā)專門針對(duì)電子商務(wù)的稅收征管軟件、網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管軟件等專業(yè)軟件，利用相應(yīng)的信息技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡化稅收登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易下的資金流動(dòng)，建立電子納稅申報(bào)系統(tǒng)

解決網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的稅收征管問題的突破口在于采用新技術(shù)加強(qiáng)對(duì)交易雙方資金流動(dòng)和支付系統(tǒng)的監(jiān)控，對(duì)銀行賬戶資金流動(dòng)進(jìn)行辨析，為征稅的稅種和應(yīng)稅額提供依據(jù)。

建立專門針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的納稅主體的電子納稅申報(bào)系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)，納稅人以電子稅務(wù)登記碼登錄納稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)并提交報(bào)稅材料，將數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)處理中心，審核成功后，數(shù)據(jù)被提交到國庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知銀行進(jìn)行劃撥。稅務(wù)機(jī)關(guān)建立電子納稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行征收管理，方便快捷，納稅率和稅務(wù)人員的工作效率都會(huì)得到極大提升。

(四)與各國稅務(wù)部門建立合作關(guān)系，重視情報(bào)交流

電子商務(wù)具有跨國性、虛擬性、高流動(dòng)性、不易監(jiān)管性的特點(diǎn)，削弱了稅務(wù)部門獲取交易信息的能力。一個(gè)國家稅務(wù)部門要想全面掌握跨國納稅人的情況，往往心有余而力不足，造成征稅成本過大，得不償失。只有和各國稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的合作關(guān)系，加強(qiáng)業(yè)務(wù)往來和情報(bào)交流，稅務(wù)部門才能掌握納稅人在全球的交易和經(jīng)營情況，為稅收征管提供充分證據(jù)。另外，要及時(shí)關(guān)注世界各國電子商務(wù)稅收征管政策最新的調(diào)整，借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)。

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