人力資源管理會(huì)計(jì)探討

王新蔚

摘要：

美國(guó)鋼鐵大王卡耐基曾說(shuō)過(guò)：炸毀我工廠所有的財(cái)富不要緊，只要給我留下人力資源，我可以制造出比原先更好的企業(yè)。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的管理以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，都離不開人才。組織管理，人事為本，創(chuàng)造財(cái)富，人才為先就是這個(gè)道理。

關(guān)鍵詞：

人力資源管理會(huì)計(jì)；局限性；發(fā)展

中圖分類號(hào)：

F24

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）01-0113-02

1 人力資源管理會(huì)計(jì)概述

人力資源管理會(huì)計(jì)是從管理會(huì)計(jì)角度研究人力資源會(huì)計(jì)問(wèn)題而產(chǎn)生的一個(gè)新領(lǐng)域，是利用現(xiàn)有的人力資源會(huì)計(jì)理論，對(duì)企業(yè)人力資源進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)和報(bào)告，為管理和決策提供人力資源方面的會(huì)計(jì)信息，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，最大限度地提高企業(yè)人力資源價(jià)值的一個(gè)信息系統(tǒng)。作為一門學(xué)科，人力資源管理會(huì)計(jì)應(yīng)具備人力資源預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)、人力資源決策會(huì)計(jì)、人力資源全面預(yù)算、人力資源責(zé)任會(huì)計(jì)和人力資源會(huì)計(jì)信息報(bào)告等幾部分內(nèi)容。

現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)都是人、物、財(cái)三者構(gòu)成，針對(duì)于“財(cái)”與“物”的部分，我們可以稱為財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)、實(shí)物管理會(huì)計(jì)，而其中針對(duì)于“人”的部分稱為人力資源管理會(huì)計(jì)，二者是同源而分流的關(guān)系。李天民編著的《管理會(huì)計(jì)研究》中，在對(duì)“人力資源管理會(huì)計(jì)”專題的描述引用了沒夠會(huì)計(jì)學(xué)的定義，將人力資源管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象限為人力資源成本會(huì)計(jì)與人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩部分。國(guó)外研究人力資源會(huì)計(jì)是從人力資源管理會(huì)計(jì)開始的。

20世紀(jì)60年代初期，人力資源管理會(huì)計(jì)在美國(guó)誕生。我國(guó)對(duì)于人力資源管理會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代初期。以著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫先生在上海《文匯報(bào)》中提出我國(guó)必須開展人力資源管理會(huì)計(jì)的研究為代表。

2 人力資源管理會(huì)計(jì)內(nèi)容

綜合現(xiàn)今人力資源管理會(huì)計(jì)研究理論的成果，以及通過(guò)對(duì)其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，可以將人力資源管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容界定為以下這些方面。首先是人力資源投資開發(fā)運(yùn)用的預(yù)測(cè)與決策理論；其次是有關(guān)人力資源成本預(yù)測(cè)分析與規(guī)劃的理論；再者是有關(guān)崗位責(zé)任分配以及控制的理論；然后是有關(guān)人力行為科學(xué)的理論；最后是有關(guān)代理人理論。

人力資源預(yù)測(cè)是指以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃和工作任務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用各種科學(xué)方法并綜合考慮各種因素的影響，對(duì)企業(yè)未來(lái)的人力資源的數(shù)量、質(zhì)量和時(shí)間等進(jìn)行預(yù)測(cè)和推測(cè)。它是進(jìn)行人力資決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行各種決策的基本環(huán)節(jié)。當(dāng)然，人力資源的預(yù)測(cè)還包括很多其他細(xì)枝末節(jié)：包括人力資源需求的預(yù)測(cè)；人力資源結(jié)構(gòu)變動(dòng)大的預(yù)測(cè)；人力資源供給的預(yù)測(cè)以及人力資源使用效率的預(yù)測(cè)。一個(gè)企業(yè)或者說(shuō)一個(gè)組織，它是隨著時(shí)間不斷發(fā)展壯大的，所以對(duì)于一個(gè)企業(yè)亦或是一個(gè)組織來(lái)說(shuō)，人力資源預(yù)測(cè)是它起跑的開始，也是與其他企業(yè)組織競(jìng)爭(zhēng)的重要奠基。企業(yè)組織的發(fā)展壯大的過(guò)程中，其內(nèi)部人員數(shù)量、素質(zhì)、以及結(jié)構(gòu)等方面都是時(shí)刻變化的，因此，如果人力資源的預(yù)測(cè)對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)給予正確的推測(cè)，便有利于企業(yè)或者組織編制未來(lái)人員擴(kuò)編、分流或結(jié)構(gòu)的調(diào)整計(jì)劃。

如果說(shuō)人力資源預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)，那么人力資源決策會(huì)計(jì)是企業(yè)和組織經(jīng)營(yíng)的中心，預(yù)測(cè)是為決策提供科學(xué)依據(jù)的重點(diǎn)。作為生產(chǎn)和社會(huì)活動(dòng)的主題的人力資源決策，是人力資源開發(fā)、利用和管理的重要依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中其他決策有重大影響。其運(yùn)行大的程序也是從確定決策目標(biāo)開始，進(jìn)行設(shè)計(jì)決策方案，評(píng)選方案，最后實(shí)施方案。

對(duì)于人力資源決策會(huì)計(jì)中，涉及了最開始對(duì)于人力資源招募的決策。人力資源招募也就是人力資源的招聘，它通過(guò)各種信息把具有一定技巧、能力和其他特性的工作申請(qǐng)人吸引到企業(yè)或組織空缺崗位上，這也就鮮明的顯示出人力資源招募是人力資源管理活動(dòng)的起點(diǎn)，也是人力資源管理活動(dòng)的關(guān)鍵，目標(biāo)在于選擇最有利于企業(yè)發(fā)展的人員。通常，從人力資源管理會(huì)計(jì)的層面上，我們會(huì)選用不同的方式和途徑對(duì)同一崗位人員的招聘進(jìn)行評(píng)估，運(yùn)用會(huì)計(jì)上的差量分析，以及各種會(huì)計(jì)方法進(jìn)行擇優(yōu)選擇。

在招聘人員之后，通過(guò)人員在崗位上的發(fā)展與表現(xiàn)，企業(yè)和組織會(huì)考慮他和崗位的適合度以及晉升問(wèn)題。在人力資源晉升決策分析中我們運(yùn)用了系統(tǒng)模糊決策理論。所謂的模糊決策理論是以模糊數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)，研究有關(guān)非精確的現(xiàn)象。例如，對(duì)企業(yè)員工的評(píng)價(jià)，好與不好沒有絕對(duì)衡量的標(biāo)準(zhǔn)。這是客觀存在的現(xiàn)象即模糊現(xiàn)象，而系統(tǒng)模糊決策理論正是專門研究這些模糊現(xiàn)象的科學(xué)?？茖W(xué)的運(yùn)用模糊決策理論，有利于將企業(yè)出現(xiàn)的模糊現(xiàn)象進(jìn)行相對(duì)準(zhǔn)確的解決。畢竟，在人力資源、人力評(píng)價(jià)考核中，沒有硬性的準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)考核。在人員招聘考核之后，我們要進(jìn)行人力資源的定員決策。人力資源的定員決策主要目的在于保證企業(yè)既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的前提下雇傭合適的員工，使人工費(fèi)用最少。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)人力資源定員決策是整個(gè)人工費(fèi)用控制的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，因?yàn)閱T工工資一般來(lái)說(shuō)是由市場(chǎng)決定，很少受到企業(yè)管理層的影響，所以這樣看來(lái)，如果要從人員上節(jié)約成本，只有從員工數(shù)量上進(jìn)行有效控制，這才是有效的最佳的途徑。

3 人力資源會(huì)計(jì)現(xiàn)今的局限性以及應(yīng)對(duì)

對(duì)于會(huì)計(jì)本身而言，人力資源管理會(huì)計(jì)的研究并不是難題，但如果從更高的層次上看，人力資源管理會(huì)計(jì)已經(jīng)超越了會(huì)計(jì)學(xué)科的本身。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力資本與財(cái)務(wù)基本在學(xué)科上完美的結(jié)合，那么人力資源管理會(huì)計(jì)將具有特別重要的意義，它的基本框架是由人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)組成。人力資源成本會(huì)計(jì)拓展了會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)則將經(jīng)濟(jì)學(xué)的人力資本概念引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)科上的互通。

追溯人力資源管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，我們可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行學(xué)科的內(nèi)在缺陷。近代企業(yè)組織和制度為了與工業(yè)時(shí)代相適應(yīng)，從而按照“資本基本主義”的原則進(jìn)行構(gòu)建，也就是指社會(huì)的基本組織和經(jīng)濟(jì)權(quán)利是以財(cái)務(wù)資本為中心構(gòu)建的。這就說(shuō)明了社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利的中心是財(cái)務(wù)資本。而在會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的早起，為了與獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式相適應(yīng)，所有權(quán)觀念主宰者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。盡管隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)組織形式的變革，公司制后來(lái)居上，從而是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本觀念發(fā)生了變革，從所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變成了主體觀念，這種變化體現(xiàn)在會(huì)計(jì)等式從原本的“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”變化為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。隨著時(shí)代的發(fā)展，我們迎來(lái)了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)將成為企業(yè)最重要的資源，對(duì)于新型的知識(shí)型企業(yè)而言，人力資源不再居于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之下，財(cái)務(wù)資本不再是傳統(tǒng)意義上最重要的資本，人力資本成為不可忽視的一部分。例如當(dāng)今的市場(chǎng)發(fā)展迅猛的第三產(chǎn)業(yè)，可以說(shuō)是囊括了我們生活的全部。作為服務(wù)業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)，其企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于人，這也就是人力資源管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的時(shí)代理由之一。在服務(wù)業(yè)企業(yè)里，人被看作是企業(yè)管理的核心，也可以說(shuō)，相對(duì)比傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，服務(wù)業(yè)將人力資源看作是企業(yè)的資本。在這種情況下，無(wú)疑企業(yè)管理者要通過(guò)對(duì)人力資源的開發(fā)利用發(fā)展來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造出更多的利益。當(dāng)然，作為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，服務(wù)業(yè)代表著這個(gè)時(shí)代的要求，而時(shí)代特征不是很明顯的產(chǎn)業(yè)也需要迎接時(shí)代的改革，重視人力資本。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，讓越來(lái)越多的企業(yè)，在關(guān)注傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)資本之余，將眼光放在了人力資本之上，這樣，就將企業(yè)的有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)相結(jié)合?？偨Y(jié)來(lái)說(shuō)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)資本是最重要的生產(chǎn)要素，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資本，這種無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的價(jià)值使市場(chǎng)價(jià)值高于賬面價(jià)值很多倍，這樣的現(xiàn)象反映出來(lái)，簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能再充分反映公司價(jià)值了。

在所有權(quán)方面，人力資本和財(cái)務(wù)資本一直存在著沖突和爭(zhēng)論。眾所周知，財(cái)務(wù)資本和人力資本占據(jù)著企業(yè)的不同的方面，也是企業(yè)發(fā)展的兩大支柱，企業(yè)離不開，人資本市場(chǎng)也離不開經(jīng)理人市場(chǎng)的支持。然而，矛盾的普遍性，在財(cái)務(wù)資本與人力資本共同推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，兩者始終存在著是資本雇傭勞動(dòng)還是勞動(dòng)雇傭資本的沖突和爭(zhēng)論。從時(shí)代發(fā)展史上來(lái)說(shuō)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)資本比人力資本更為稀缺財(cái)務(wù)資本與人力資本在簽訂契約之前就已經(jīng)處于不平等的地位。企業(yè)的合約自然偏向財(cái)務(wù)資本。由此，“資本雇傭勞動(dòng)”便成為人力資本與財(cái)務(wù)資本博弈的初始均衡狀態(tài)。企業(yè)的所有權(quán)完全歸屬于財(cái)務(wù)資本所有者—股東。企業(yè)所有權(quán)分散地對(duì)稱分布于不同的所有權(quán)主體。每個(gè)所有權(quán)主體所擁有的產(chǎn)權(quán)份額是所有者之間討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，談判能力的大小與他們的資產(chǎn)專用性程度及在企業(yè)中的相對(duì)重要性變化和信息顯示機(jī)制有關(guān)。但是，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本與財(cái)務(wù)資本之間博弈的力量對(duì)比發(fā)生了顯著變化。人力資本比財(cái)務(wù)資本更為稀缺、更為重要。人力資本也應(yīng)該享有企業(yè)所有權(quán)。但是我們并不贊同所謂的勞動(dòng)雇傭資本的結(jié)論?？梢赃@樣來(lái)說(shuō)，在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)資本和人力資本兩者任意一方單獨(dú)運(yùn)行都不能得到預(yù)想之中的價(jià)值，我們不能否定任意一方的作用，并且值得注意的是，兩者之間沒有誰(shuí)第一誰(shuí)第二的排名制，因?yàn)槠髽I(yè)在創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中，是人力資本和財(cái)務(wù)資本相結(jié)合的一個(gè)過(guò)程，不能將這種勞動(dòng)成果讓任意一方獨(dú)享。只有將兩者均衡分配，有機(jī)的融合在一起才能達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。由此可見，對(duì)企業(yè)所有權(quán)分配的原則取決于人力資本與財(cái)務(wù)資本這件的談判能力。也就是說(shuō)從人力資源管理會(huì)計(jì)研究的層次上來(lái)說(shuō)，其研究的基礎(chǔ)是將人力資本與財(cái)務(wù)資本共同分享企業(yè)所有權(quán)。也只有實(shí)現(xiàn)兩者共同分享企業(yè)所有權(quán)這樣的安排，人力資源管理會(huì)計(jì)的研究才有實(shí)質(zhì)上的研究?jī)r(jià)值。

在解決人力資本與財(cái)務(wù)資本相矛盾的道路上，我們希望有機(jī)的將兩者近乎于完美的結(jié)合.現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法體系都是在強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)資本的核心地位，秉承著物盡其用思想。而面對(duì)知識(shí)時(shí)代的到來(lái)，人力資本重要性呼之欲出的狀況下，明顯這種單純的物盡其用的思想不能滿足社會(huì)發(fā)展企業(yè)進(jìn)步的需要，因此，將人盡其才的思想也要提升到日程上，在“物盡其用”的傳統(tǒng)思想上發(fā)展“人盡其才”，這也標(biāo)志著時(shí)代的變化。同時(shí)，在將人力資本提出之后還要在原本的概念和理論框架里不斷完善和發(fā)展其感念、深化其含義，這也預(yù)示著這一發(fā)展將引起會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和概念結(jié)構(gòu)方面的重大變革，拓展會(huì)計(jì)理論的研究視野。

經(jīng)濟(jì)知識(shí)時(shí)代的到來(lái)，已經(jīng)使得傳統(tǒng)的理論體系以及實(shí)施方式缺乏滿足現(xiàn)有的社會(huì)需求，讓市場(chǎng)在理論與現(xiàn)實(shí)之間形成了一種供不應(yīng)求的狀態(tài)，而要改變這種狀態(tài)，為現(xiàn)有時(shí)代經(jīng)濟(jì)謀求一條可行的道路，首先需要從根本上做出改變，也就是說(shuō)要從理論上去確定人力資源管理會(huì)計(jì)的低位和重要性。我們要在硬性的理論綱領(lǐng)上給予其一定的地位，同時(shí)也是為了實(shí)踐實(shí)施作鋪墊，讓實(shí)施者有理可依、有理可循；其次要從根本上轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)“資本”的觀念，傳統(tǒng)的資本觀念認(rèn)為財(cái)務(wù)資本是天然的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，而作為因與所有者不可分離的人力資本就可以隨意退出企業(yè)逃避風(fēng)險(xiǎn)，這樣的理論使得財(cái)務(wù)資本獨(dú)享企業(yè)的所有權(quán)，而隨著時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)如此發(fā)達(dá)的今天，財(cái)務(wù)資本變得多樣性，人力資本其本身抵押功能不斷增強(qiáng)，也就是說(shuō)人力資本有了承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的自覺性和主動(dòng)性。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代不斷發(fā)展的今天，可以說(shuō)人力資本相對(duì)于財(cái)務(wù)資本承擔(dān)了更大的風(fēng)險(xiǎn)。最后，應(yīng)該建立新型的法律制度來(lái)保護(hù)理論體系以及其具體的實(shí)施。傳統(tǒng)的法律制度是建立在物權(quán)的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)資本的保護(hù)，對(duì)于人力資本的保護(hù)僅僅局限在基本的人權(quán)。而在新興的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詣?chuàng)新能力為基礎(chǔ)的競(jìng)爭(zhēng)，而人力資源無(wú)疑是創(chuàng)新能力的載體，對(duì)于企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力以及推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展具有決定性的作用，因此轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)資本觀念，樹立簡(jiǎn)歷新型的法律制度刻不容緩。

4 結(jié)論

綜上，我們可以看出，人力資源管理會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)知識(shí)時(shí)代的到來(lái)，逐漸發(fā)展起來(lái)成為不容忽視的一個(gè)知識(shí)體系，成為一個(gè)企業(yè)追求利益最大化、提高創(chuàng)新能力的主要基礎(chǔ)，然而對(duì)于人力資源管理會(huì)計(jì)無(wú)論是理論上的豐富還是實(shí)踐上的施行都是存在一定的不完善，并且傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論長(zhǎng)期對(duì)人們有著根深蒂固的影響，使人們對(duì)人力資源管理會(huì)計(jì)重要性程度缺乏應(yīng)有的重視。就此來(lái)說(shuō)，對(duì)于人力資源管理會(huì)計(jì)、對(duì)于經(jīng)濟(jì)知識(shí)時(shí)代的到來(lái)如何應(yīng)對(duì)調(diào)整，我們還有很長(zhǎng)的路要走。

參考文獻(xiàn)

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