企業(yè)財務內控制度體系的建設

王海英

摘 要：財務內控制度體系是為適應企業(yè)經營管理需要而產生的，是現代企業(yè)內部管理制度體系的一個重要組成部分。只要存在企業(yè)經濟活動，就需要有相應的內部財務控制制度體系。

關鍵詞：企業(yè)財務；內部控制體系；完善

企業(yè)建立財務內控制度體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規(guī)范》等國家有關法律法規(guī)為依據，又要結合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強內部管理，防范經營風險，保護單位財產，增強企業(yè)效益。為了保證內控制度的在企業(yè)內部普遍貫徹執(zhí)行，財務內控制度最好經職工代表大會審議通過，從而增強其權威性。

一、企業(yè)財務內控制度體系的控制要點

企業(yè)財務內控制度要達到服務于企業(yè)經營的目標，必須對每個環(huán)節(jié)進行控制，重點控制各個要點。（1）分工控制。是指對于相關的職務進行分工負責、權利分割，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使有關人員在處理經濟業(yè)務時能夠相互制約、相互監(jiān)督。（2）授權控制。是指企業(yè)各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業(yè)務進行處理。這一控制方式使企業(yè)經濟業(yè)務過程每一個環(huán)節(jié)的責任與權利清晰明確，在一定程度上避免了違法違規(guī)事件的發(fā)生。（3）業(yè)務記錄控制。是指在對經濟業(yè)務進行會計記錄時，應設計并使用適當的會計憑證和記錄，制訂和執(zhí)行恰當的會計處理程序和辦法，并采取一系列業(yè)務控制措施，以保證會計記錄的真實、準確、完整。（4）財產安全控制。是指為了確保企業(yè)財產物資安全完整，而采取的資產接觸與使用的授權、資產和記錄的保管等控制制度。（5）書面文件控制。是指把企業(yè)的要求、有關注意事項等形成書面文件或規(guī)章制度，下發(fā)給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。這一控制使有關人員在經濟業(yè)務處理過程中有章可循。（6）人員素質控制。是采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級管理人員和財會人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業(yè)務工作的質量。（7）崗位輪換控制。是指企業(yè)采取一定的程序和辦法，定期或不定期對工作人員的崗位進行輪換，以形成新的責任分工和權利分割格局，避免經濟業(yè)務中控制失效的情況發(fā)生。（8）檢查控制。是指企業(yè)通過例行的復核與自動查對、內審、外審等檢查辦法和手段對經濟業(yè)務過程進行檢查的監(jiān)督。

二、財務內控制度體系的主要內容

企業(yè)在以國家法律法規(guī)為準繩的前提下，應該根據財務控制體系所要實現的目的，以及原則來建立一個完善的財務內控制度體系，而財務內控制度體系的建立內容大致如下：

（一）基本財會制度

首先，在會計核算方面，應該進行嚴格的規(guī)定，比如該體制應該包括會計政策；會計核算體制；會計編碼使用說明、會計科目的名稱等，還應該包括會計輔助核算的項目及其說明，會計報表的格式、種類以及編制的具體說明等，只有把這些東西都詳細的規(guī)定在內，才能夠為財會工作提供執(zhí)行的具體標準。其次，在財務管理方面，也應該做出詳細的規(guī)定，應該對企業(yè)內部財務管理辦法和管理體制；往來的結算管理；資金的管理；投資的管理；存貨管理；投入管理；收入管理；固定和流動資產管理；應力的分配管理以及財務評價和財會報告等都進行詳細的規(guī)定，以此來指導企業(yè)財務管理工作的具體實施，避免財務管理中錯誤和弊端的出現。

（二）基礎性管理制度

基礎性的管理制度范圍廣泛，在這里定義其要達到幾個方面的目的：第一，對財務會計活動的各項基礎進行具體規(guī)范，達到基礎工作的明晰化和程序化，控制各基礎要點。第二，對一些專項的控制進行闡述，以達到對專項的基本目標控制。第只，對基礎工作的綜合性業(yè)務予以控制，達到全面牽制的作用。為此，企業(yè)應建立《賬務處理程序制度》、《會計稽核制度》、《內部牽制制度》、《財產清查制度》、《財務分析制度》、《會計檔案管理辦法》、《會計電算化管理辦法》、《財務收支審批與授權管理制度》、《財務預算管理制度》、《財務檢查管理辦法》等有關制度。

（三）會計機構與人員管理制度

會計機構是財務內控制度（體系）的組織基礎，它是否合理關系到整個內控制度的建立和實施。會計人員則是內控制度的最直接的執(zhí)行者，會計人員的各項素質是實現財務內控制度（體系）最根本的保障。對財務行為的限定、評價與處罰則是鞏固執(zhí)行力度的有力手段。企業(yè)應根據其生產經營特點和綜合管理要求建立起適合的會計機構，配備合格的會計人員，實行相應的獎懲措施。為此，企業(yè)應制定《會計機構、會計人員管理辦法》、《會計人員崗位責任制》、《執(zhí)行財經紀律與企業(yè)財會規(guī)章制度事項的獎罰規(guī)定》等制度。

（四）成本費用管理制度

成本是企業(yè)在一定時期內生產和銷售一定產品所發(fā)生的生產耗費的貨幣表現。成本費用管理的任務就是通過預測、計劃、控制、核算、分析、考核，反映企業(yè)生產經營成果，挖掘潛力、努力降低成本。成本費用控制的好壞直接關系到企業(yè)的生存與發(fā)展，意義重大。企業(yè)制定成本費用管理制度的目的就是從制度上對上述情況進行規(guī)范，從而達到“抓環(huán)節(jié)、降成本、增效益”的目的。為此，企業(yè)需制定《費用報銷管理制度》、《成本費用管理辦法》等來實現成本費用的相關控制。

（五）購銷流程管理制度

企業(yè)的生產經營活動，就是物資流和資金流的轉移過程，對購銷過程企業(yè)應予以嚴格控制，因為購為企業(yè)經營活動的開始，而銷為企業(yè)一個營運周期的結果，是創(chuàng)造升值價值的過程，又是新一循環(huán)的開始。如何控制首尾這些與外部接觸最多的過程就成為財務內控的十分重要的環(huán)節(jié)。只有控制好了，才能保證資產的完整、價格的合理、銷售實現的準確。同時在購銷流程中企業(yè)也存在“內部購銷”問題，即內部產品轉移和內部銷售及相關利益的實現，這也是控制的重點。為此企業(yè)需制定《物資采購管理制度》、《銷售管理辦法》、《內部計劃價格管理制度》、《稅金管理制度》、《單據管理制度》等來實現上述控制目標。

（六）其他財務風險內控制度

企業(yè)的財務風險管理，是企業(yè)規(guī)避損失的重要方面。不少企業(yè)由于缺乏風險意識，不分情況對外擔保、拆借資金、大量投資等，從而給企業(yè)造成嚴重的后果，小則使企業(yè)損失數百萬，大則幾千萬上億元，甚至導致企業(yè)破產倒閉。為此，企業(yè)應加強風險意識，確定風險管理機制，達到對各項風險的控制。為達到上述目的，企業(yè)應建立《對外擔保管理制度》、《保函管理制度》、《資金管理辦法》、《投資管理辦法》等，把企業(yè)的財務風險控制到最小程度。

（七）內部審計制度

雖然內部審計獨立于財務機構，但從廣義上講應在財務內控制制度體系的范疇之內。內部審計是實行財務監(jiān)督的重要手段，它能指出企業(yè)在財務控制環(huán)節(jié)中的各項問題，并能對財務內控制度（體系）進行評價和建議，因此，加強各項內部審計至關重要。由于內部審計涉及企業(yè)的各個方面，在此對內部審計的主要方面做一簡述，即內部審計制度主要包括《財務收支審計制度》、《預算決算審計制度》、《離任審計制度》、《任期審計制度》、《內控制度審計制度》、《效益審計制度》等多個方面。

（八）相關內部管理控制制度

由于企業(yè)的業(yè)務活動是相互關聯(lián)的，企業(yè)的財務內控在其他管理制度中也常得到體現，從而保證了財務內控制度的完備性和在本企業(yè)活動中的有效實施性。為此，企業(yè)必須將相關的內部控制予以實施。企業(yè)的相關內部管理控制制度主要有《定額管理制度》、《計量驗收管理制度》、《財產物資保管制度》、《經濟合同管理制度》等，這些制度都涉及到企業(yè)財務內控，促進財務內控環(huán)節(jié)控制，因此從財務方面企業(yè)要密切配合其他管理部門做好上述管理工作，達到財務的“邊緣”控制。

總之，加強企業(yè)財務內控制度體系的建設力度，是企業(yè)深化改革和發(fā)展的必然要求，也是迎接國際挑戰(zhàn)的迫切需要，新形勢下的企業(yè)要高度重視財務內控制度體系的建設，實現企業(yè)的快速發(fā)展。（作者單位：沈陽金杯江森自控汽車內飾件有限公司）

參考文獻：

[1] 胡新婷.高校財務集約化改革研究[J].長沙理工大學學報（社會科學版）.2014（01）