《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》固定資產(chǎn)差異分析

楊春 溫洪偉

【摘 要】為了適應小企業(yè)的發(fā)展狀況，財政部制定了《小企業(yè)會計準則》， 自2013年1月1日起，在我國開始正式實施。本文從固定資產(chǎn)方面對兩個準則會計處理的差異進行研究。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計準則；企業(yè)會計準則；固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是小企業(yè)賴以生存與發(fā)展的重要物質(zhì)基礎，其結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、管理水平等都直接關(guān)系到小企業(yè)的運營與發(fā)展。如果一個企業(yè)連最基本的固定資產(chǎn)都沒有，那是很難發(fā)展下去的。企業(yè)越大，可能擁有的固定資產(chǎn)就越多。然而小企業(yè)雖然小，但是它也會有固定資產(chǎn)。在這里，我們結(jié)合案例，就新舊規(guī)定下非流動核算的差異進行探討，從而了解新準則的完善之處。

一、固定資產(chǎn)概念的比較

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)，小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，固定資產(chǎn)不再滿足單位價值較高的標準，也就是說，固定資產(chǎn)不一定要是單位價值較高的。而原《企業(yè)會計準則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年的單位價值較高的資產(chǎn)。這對于規(guī)模較小、技術(shù)水平相當?shù)拖隆?設備相對不齊全的小企業(yè)來說無疑有重大的好處，因為小企業(yè)的經(jīng)濟力量不夠雄厚，購買的固定資產(chǎn)的價值相對來說也沒有大、中企業(yè)的那么高，而現(xiàn)在有了這項規(guī)定，那么小企業(yè)購進的那些價值相對低的設備也可以算是固定資產(chǎn)，可以進行固定資產(chǎn)折舊，這樣就意味著小企業(yè)可以收回對固定資產(chǎn)的投資。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的比較

新準則規(guī)定，年限平均法，也就是直線法應當作為小企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行折舊時首要選擇的方法。但是在這個經(jīng)濟、科技迅猛發(fā)展的時代，除了自然損耗之外，由于經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步等原因，需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，小企業(yè)應當結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，并考慮稅法的相關(guān)規(guī)定，準確確定它的使用壽命和預計凈殘值。

新準則強調(diào)采用年限平均法計提折舊，而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)本身所含有的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，其中通?？捎玫恼叟f方法主要有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。值得注意的是，當你購進固定資產(chǎn)之后，確定使用哪一種方法進行折舊時，就不可以再隨意變更。如果確實有需要變更的，要根據(jù)小企業(yè)的實際情況，將變更的內(nèi)容及原因在變更當期會計報表附注中說明。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計處理方法的比較

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益，固定資產(chǎn)的更新改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。

在新準則下，我們著重看固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否可以資本化，看其是否屬于改建支出。而舊準則規(guī)定，后續(xù)支出與固定資產(chǎn)相關(guān)的，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原本估計的，如固定資產(chǎn)的壽命延長了、產(chǎn)品的質(zhì)量提高了、或使產(chǎn)品的成本降低了等，應將這些支出計入固定資產(chǎn)價值，固定資產(chǎn)后續(xù)支出可以資本化的，在后續(xù)支出發(fā)生時，借“在建工程”等科目，貸“銀行存款”等科目。根據(jù)上述原則不能計入價值的部分，應在發(fā)生時確認為當期費用。

四、固定資產(chǎn)盤盈盤虧處理的比較

小企業(yè)會計準則中沒有設置”待處理財產(chǎn)損溢”科目，規(guī)定小企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)生的資產(chǎn)的盤盈或盤虧時直接進行處理.小企業(yè)會計準則同時規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價格扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，作為固定資產(chǎn)成本入賬.

例.甲小企業(yè)在盤點固定資產(chǎn)時，盤盈設備一臺，評估價格為100000元，七成新.

按照小企業(yè)會計準則的規(guī)定，做如下會計處理：

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：累計折舊 30 000

營業(yè)外收入 70 000

按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，做如下會計處理：

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：累計折舊 30 000

以前年度損益調(diào)整 70 000

五、結(jié)語

與企業(yè)會計準則相比，小企業(yè)會計準則對固定資產(chǎn)的核算做出了許多改進，在會計計量方面，采用歷史成本原則，不用考慮資產(chǎn)減值等其他因素，這就更方便了小企業(yè)財務人員進行會計核算，使得小企業(yè)更容易建立完善的財務管理系統(tǒng)。在財務報告方面，可以不提供所有者權(quán)益變動表，這樣不僅簡化了賬務處理，同時也減輕了會計人員的工作量。使得工作不再那么繁瑣，更加趨向的是簡單化和高效率化，爭取在較短的時間內(nèi)準確完成較多的賬務處理，也保證了會計核算的質(zhì)量。

《小企業(yè)會計準則》結(jié)合小企業(yè)自身的特性，在會計核算方法的使用上借鑒了舊的會計準則，尤其是在稅法的計量準則上，采用了和稅法更相一致的準則。在新準則下進行會計處理，對于那些非經(jīng)常性發(fā)生的，或者基本不會發(fā)生的賬務，可以參照舊會計準則的規(guī)定執(zhí)行，這是對舊會計準則的延續(xù)與銜接。

總而言之，《小企業(yè)會計準則》就是在《企業(yè)會計準則》的基礎上對其規(guī)范進行改善，從而使得新準則更有利于小企業(yè)的生存與發(fā)展，這也是《企業(yè)會計準則》進一步發(fā)展與深化的體現(xiàn)，對于小企業(yè)的長期發(fā)展更有遠大的意義。

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