新制度下事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余會計核算實(shí)例分析

侯紅英

（武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北武漢 430050）

1 事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的內(nèi)容

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已經(jīng)執(zhí)行但未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原來的用途繼續(xù)使用的資金；結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成，或因故終止，當(dāng)年剩余的資金。

根據(jù)資金的來源，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分為財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)由人員支出結(jié)轉(zhuǎn)和公用支出結(jié)轉(zhuǎn)兩部分構(gòu)成，原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)用于人員支出和公用支出，但在人員支出和公用支出之間不得挪用，不得用于提高人員開支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)具體包括：①項(xiàng)目當(dāng)年已經(jīng)執(zhí)行但尚未完成而形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金；②項(xiàng)目因故當(dāng)年未執(zhí)行，需要推遲到下年執(zhí)行形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金；③項(xiàng)目需要跨年度執(zhí)行，但項(xiàng)目支出預(yù)算已一次性安排形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度按原用途繼續(xù)使用；財政補(bǔ)助結(jié)余是事業(yè)單位已經(jīng)完成項(xiàng)目的財政補(bǔ)助收入減去財政補(bǔ)助項(xiàng)目支出后的差額，具體包括：①項(xiàng)目完成形成的結(jié)余資金；②由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響，項(xiàng)目中止、撤銷形成的結(jié)余資金；③對其一預(yù)算年度安排的項(xiàng)目支出連續(xù)兩年未使用、或者連續(xù)三年仍未使用完形成的剩余資金。

非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出相抵后的余額，包括非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補(bǔ)助結(jié)余。非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)使用；非財政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與非專項(xiàng)資金支出相抵后余額，可以按照國家有關(guān)規(guī)定計提職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

2 事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會計核算

2.1 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

為了核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶。

（1）期末，結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助收入時，借記“財政補(bǔ)助收入—基本支出／項(xiàng)目支出”賬戶，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)／項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助支出時，借記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)／項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，貸記“事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—基本支出／項(xiàng)目支出”賬戶。

（2）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)余”，借記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目”賬戶，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)余”賬戶；或者借記“財政補(bǔ)助結(jié)余”賬戶，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目”賬戶。

（3）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度時，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，貸記“財政應(yīng)返還額度”／“零余額賬戶用款額度”／“銀行存款”等賬戶；取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度時，借記“財政應(yīng)返還額度”／“零余額賬戶用款額度”／“銀行存款”等賬戶，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶。

2.2 財政補(bǔ)助結(jié)余的賬務(wù)處理

為了核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)余”賬戶。

（1）年末，事業(yè)單位對應(yīng)當(dāng)對財政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)余”，借記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目”賬戶，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)余”賬戶；或者借記“財政補(bǔ)助結(jié)余”賬戶，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目”賬戶。

（2）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)余額度時，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補(bǔ)助結(jié)余”賬戶，貸記“財政應(yīng)返還額度”／“零余額賬戶用款額度”／“銀行存款”等賬戶；取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度時，借記“財政應(yīng)返還額度”／“零余額賬戶用款額度”／“銀行存款”等賬戶，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)余”賬戶。

2.3 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

為了核算事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶。

（1）期末，結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助收入的專項(xiàng)資金收入時，借記“上級補(bǔ)助收入”／“事業(yè)收入”／“附屬單位上繳收入”／“其他收入”等賬戶下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)賬戶，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、其他支出中的非財政專項(xiàng)資金支出時，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，貸記“事業(yè)支出—非財政專項(xiàng)資金支出”／“其他支出—非財政專項(xiàng)資金支出”等賬戶下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)賬戶。

（2）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分情況進(jìn)行處理：①繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；②留歸本單位使用的，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目”賬戶，貸記“事業(yè)基金”賬戶。

2.4 事業(yè)結(jié)余的賬務(wù)處理

為了核算事業(yè)單位一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”賬戶。

（1）期末，結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助收入的非專項(xiàng)資金收入時，借記“上級補(bǔ)助收入”／“事業(yè)收入”／“附屬單位上繳收入”／“其他收入”等賬戶下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)賬戶，貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、其他支出中的非財政、非專項(xiàng)資金支出以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出時，借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“事業(yè)支出—基本支出／項(xiàng)目支出”／“其他支出”下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)賬戶以及“對附屬單位補(bǔ)助支出”／“上繳上級支出”等賬戶。

（2）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，或借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶。

2.5 經(jīng)營結(jié)余的賬務(wù)處理

為了核算事業(yè)單位一定期間經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)了以前年度經(jīng)營虧損后的余額，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。

（1）期末，結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入時，借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶。

（2）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，如果本賬戶為貸方余額，應(yīng)借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶；如果本賬戶為借方余額，即是經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

2.6 非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的賬務(wù)處理

事業(yè)單位的非財政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余，按照規(guī)定要在國家、單位、職工之間進(jìn)行分配。具體分配項(xiàng)目包括：①按規(guī)定交納所得稅；②提取職工福利基金；③轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

為了核算事業(yè)單位年度非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況及結(jié)果，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”賬戶的余額時，借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，或借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營結(jié)余”賬戶的余額時，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶。

（2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅時，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅”賬戶。

（3）按照有關(guān)規(guī)定計提職工福利基金的，按照計提的金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，貸記“專用基金—職工福利基金”賬戶。

（4）完成上述處理后，將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，貸記“事業(yè)基金”賬戶，或借記“事業(yè)基金”賬戶，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶。

3 實(shí)例分析

［例1］某事業(yè)單位201×年12月有關(guān)財政補(bǔ)助收入賬戶和支出賬戶本期發(fā)生額如下表1 所示。

表1 201×年12月有關(guān)財政補(bǔ)助收入賬戶和支出賬戶本期發(fā)生額單位：元

該事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助收入和支出時，賬務(wù)處理如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入時：

借：財政補(bǔ)助收入—基本支出800000

財政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—甲項(xiàng)目400000

財政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—乙項(xiàng)目200000

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)800000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)600000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)支出時：

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)780000

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)570000

貸：事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—基本支出780000

事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出（甲項(xiàng)目）380000

事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出（乙項(xiàng)目）190000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額時：

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)10000

貸：財政補(bǔ)助結(jié)余10000

［例2］某事業(yè)單位201×年11月30日“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶、“事業(yè)結(jié)余”賬戶和“經(jīng)營結(jié)余”賬戶的余額分別為15000元、30000元和4000元。同年12月非財政補(bǔ)助收支出以外的各項(xiàng)收入和支出賬戶本期發(fā)生額如下表2所示。該事業(yè)單位的經(jīng)營結(jié)余按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，按照20%的比例提取職工福利基金。假設(shè)該事業(yè)單位非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目年末完成，剩余資金50%已通過銀行繳回專項(xiàng)資金撥入單位，50%留歸本單位使用。

表2 201×年12月有關(guān)非財政補(bǔ)助收支之外的各項(xiàng)收支賬戶本期發(fā)生額單位：元

該事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入和支出時，賬務(wù)處理如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項(xiàng)資金收入時：

借：上級補(bǔ)助收入120000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)120000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項(xiàng)資金收入時：

借：上級補(bǔ)助收入80000

事業(yè)收入450000

附屬單位上繳收入80000

經(jīng)營收入60000

其他收入15000

貸：事業(yè)結(jié)余685000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政專項(xiàng)資金支出時：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)100000

貸：事業(yè)支出—非財政專項(xiàng)資金支出100000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政、非專項(xiàng)資金支出時：

借：事業(yè)結(jié)余682000

貸：事業(yè)支出—其他資金支出500000

上繳上級支出30000

對附屬單位補(bǔ)助支出50000

經(jīng)營支出48000

其他支出54000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營類收入時：

借：經(jīng)營收入60000

貸：經(jīng)營結(jié)余60000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營類支出時：

借：經(jīng)營結(jié)余48000

貸：經(jīng)營支出48000

（7）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)時：

非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶年末余額=15000+（120000-100000）=35000（元）

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)35000

貸：銀行存款17500

事業(yè)基金17500

（8）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余時：

事業(yè)結(jié)余賬戶年末余額=30000+（685000-682000）=33000（元）

經(jīng)營結(jié)余賬戶年末余額=4000+（60000-48000）=16000（元）

借：事業(yè)結(jié)余33000

經(jīng)營結(jié)余16000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配49000

（9）計提應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅時：

企業(yè)所得稅=16000×25%=4000（元）

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配4000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅4000

（10）計提職工福利基金時：

職工福利基金計提金額=［33000+（16000-4000）］×20%=4000（元）

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配9000

貸：專用基金—職工福利基金9000

（11）結(jié)轉(zhuǎn)“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶余額時：

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配36000

貸：事業(yè)基金36000

4 結(jié) 語

從以上的實(shí)例分析來看，在新事業(yè)單位會計制度下，關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會計核算較之前有較大的變化，增設(shè)了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，有利于根據(jù)資金的不同性質(zhì)來進(jìn)行會計核算，實(shí)施會計監(jiān)督，可以更加全面地反映我國財政改革和事業(yè)單位發(fā)展的新要求。

1 財政部.事業(yè)單位會計制度［S］.財會〔2012〕22號，2012

2 財政部.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則［S］.財政部令〔2012〕72號，2012

3 財政部.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則［S］.財政部令〔2012〕68號，2012