關(guān)于作業(yè)成本法的探究

摘 要：作業(yè)成本法是一種全新的會(huì)計(jì)管理模式，是一種先進(jìn)的成本計(jì)算系統(tǒng)，它源于西方，在西方企業(yè)的實(shí)施和應(yīng)用中取得了較好的成就，但在我國企業(yè)中應(yīng)用卻又有一定的難度。本文對(duì)作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景、理論依據(jù)及其傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法的差異進(jìn)行了比較分析有助于深刻的了解作業(yè)成本法的優(yōu)越性，促進(jìn)在我國的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本；比較；評(píng)價(jià)

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法（Activity-Based Cost Accounting，簡(jiǎn)稱ABC）是指以作業(yè)未為核算對(duì)象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)算作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的一種成本計(jì)算方法。其理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本產(chǎn)生，作業(yè)成本計(jì)算法在計(jì)算方法上突破了傳統(tǒng)方法的束縛，使成本核算深入到作業(yè)層面。

高新技術(shù)環(huán)境的出現(xiàn)，使得企業(yè)能夠面向用戶設(shè)計(jì)和制造產(chǎn)品，傳統(tǒng)的大量大批的生產(chǎn)組織形式受到挑戰(zhàn)，企業(yè)更加重視建立靈活的、可對(duì)顧客需求做出迅速反應(yīng)的作業(yè)集合系統(tǒng)。先進(jìn)制造技術(shù)的采用，使得產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，單一基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的缺陷表現(xiàn)得越來越明顯，如何改進(jìn)間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)，想管理者提供更準(zhǔn)確的成本信息，成為成本核算方法變革的焦點(diǎn)。

二、作業(yè)成本核算的意義和作用

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)起源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確的計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始到物流供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。

隨著科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變，使用大量機(jī)器和由計(jì)算機(jī)控制的儀器設(shè)備，使得生產(chǎn)制造過程的自動(dòng)化程度不斷提高，從而減少了從事直接生產(chǎn)的人工。

一般認(rèn)為，作業(yè)成本有兩種觀點(diǎn)：一種是成本分配觀（成本分解法、二階動(dòng)因法），另一種叫過程分析觀。

成本分配觀的目的在于將所耗費(fèi)的資源通過作業(yè)，追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫，然后在將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品，計(jì)算出最終產(chǎn)品的成本。因此，成本分配觀強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生以后，進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集，計(jì)算出產(chǎn)品成本，是一種對(duì)歷史陳本費(fèi)用進(jìn)行分析的方法。由于它并不十分關(guān)注作業(yè)發(fā)生的合理性，因而這種分析方法的財(cái)務(wù)成分大于業(yè)務(wù)成分，被認(rèn)為是一種以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的分析方法。

過程分析觀則運(yùn)用以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的分析觀念，將作業(yè)成本計(jì)算理解成實(shí)施作業(yè)成本管理的手段。它認(rèn)為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗要增加成本，要降低成本就應(yīng)減少資源消耗，也就是要盡可能優(yōu)化作業(yè)。通過作業(yè)的優(yōu)化減少不增加產(chǎn)品或者顧客價(jià)值的作業(yè)，提高作業(yè)效率，就能實(shí)現(xiàn)降低產(chǎn)品成本的目的。實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算可以全面反映作業(yè)耗用資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程，揭示資源、作業(yè)的消耗形態(tài)，因此計(jì)算產(chǎn)品成本不是它的目的，更重要的是將它視為有效進(jìn)行作業(yè)成本管理的手段。（圖1）

三、作業(yè)成本法核算與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別

1）成本核算對(duì)象不同。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對(duì)象是產(chǎn)品，是以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象匯集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本的；作業(yè)成本的核算對(duì)象是作業(yè)，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”，改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”，及時(shí)提供有用的成本會(huì)計(jì)信息，減少損失和浪費(fèi)，挖掘降低成本的潛力，不斷降低成本。

2）成本核算范圍不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本；在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三位成本模式：第一維是產(chǎn)品成本，第二維是作業(yè)成本，第三維是動(dòng)因成本。作業(yè)成本產(chǎn)出的這三維成本信息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營過程。

3）費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，使用數(shù)量動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品里，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是工時(shí)或者機(jī)器臺(tái)時(shí)。在作業(yè)成本核算制度下，作業(yè)成本法是根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。

四、作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系

1）作業(yè)成本是責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本核算的結(jié)合點(diǎn)。責(zé)任成本按內(nèi)部單位界定費(fèi)用，處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按工藝過程進(jìn)行歸集，處于一種動(dòng)態(tài)。在作業(yè)成本制度下，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)是一種責(zé)任成本，更嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)說，它是一種動(dòng)態(tài)的責(zé)任成本，其原因是它與工藝過程和爭(zhēng)產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合。

2）二者的最終目的是計(jì)算最終產(chǎn)出成本。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本計(jì)算的目的是通過各種材料、費(fèi)用的分配和再分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在作業(yè)成本制度下，發(fā)生的間接費(fèi)用或間接成本現(xiàn)在有關(guān)作業(yè)間進(jìn)行分配，建立成本庫，然后再按各產(chǎn)品耗用作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。

結(jié)論：作業(yè)觀念的引入和作業(yè)成本計(jì)算方法的出現(xiàn)是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，它拓展了成本會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，并將在未來出來處于核心地位。作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生與其在企業(yè)成本計(jì)算中的應(yīng)用，不僅彌補(bǔ)了全部成本法和變動(dòng)成本法的決策缺陷，而且擴(kuò)展了成本行為分析和責(zé)任成本的范圍，而這兩方面正式成本管理的基礎(chǔ)和核心。作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)下的成本行為分析建立在對(duì)成本動(dòng)因認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，它充分分析了所有作業(yè)、作業(yè)消耗的資源、成本動(dòng)因之間的相互制約關(guān)系，提供了產(chǎn)品或服務(wù)的真實(shí)成本信息，拓寬了成本行為分析的范圍，充實(shí)了成本會(huì)計(jì)的信息基礎(chǔ)。

作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算相比較，分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)。

由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。因此，在以后，作業(yè)成本分析法一定會(huì)有更加深入，廣闊的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李玉民. 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較研究[J]. 湘潭師范學(xué)院

[2] 黃生權(quán)，李素娟. 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較[J]. 長(zhǎng)沙大學(xué)學(xué)報(bào). 2009（03）

[3] 佟建立. 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息. 2011（01）

[4] 楊劍鈞，顧曉霞. 新制造環(huán)境下作業(yè)成本法的應(yīng)用[J]. 經(jīng)濟(jì)師. 2010（04）

作者簡(jiǎn)介：李琳玉（1989.01-），女，漢族，四川廣元人，四川大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)碩士在讀，助理會(huì)計(jì)師。