建設(shè)工程內(nèi)部跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)方法

【摘 要】闡述既要充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，又要切實(shí)防范各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵要正確處理好方方面面的關(guān)系；建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。為更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上就有不少講究。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程；跟蹤審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)方法

跟蹤審計(jì)有利于及時(shí)糾正和改進(jìn)有關(guān)問題，提高審計(jì)監(jiān)督效能。由于對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不同，采取的審計(jì)方法也各異。有的審計(jì)組參與工程管理和決策，有的審計(jì)組參加工程招標(biāo)的制定和審查，有的審計(jì)組直接辦理工程預(yù)算和決算。這些工作看似審計(jì)的事前監(jiān)督，實(shí)際是審計(jì)行為的一種“越位” ，看似審計(jì)效果不錯(cuò)，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大。從審計(jì)理論上講，審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督行為，也就是說審計(jì)首先應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之外，然后對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)如果參與了經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，不僅失去了審計(jì)的獨(dú)立性，而且也失去了審計(jì)監(jiān)督的基本職能，監(jiān)督也就無從談起。從審計(jì)實(shí)踐上講，首先，審計(jì)不能替代專業(yè)主管部門的職責(zé)，存在著行政范圍上的風(fēng)險(xiǎn)；其次，審計(jì)人員由于專業(yè)水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面的限制，他所參與決策和發(fā)表意見是否正確值得思考，但在管理活動(dòng)中卻代表了審計(jì)部門的意見，這將承擔(dān)工程管理連帶責(zé)任和廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)；再次，審計(jì)組在具體審計(jì)事務(wù)上有些依靠中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，而這些人員又代表審計(jì)部門，審計(jì)部門在業(yè)務(wù)上又無法控制執(zhí)業(yè)人員，這樣所得出的審計(jì)結(jié)果存在著審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

既要充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，又要切實(shí)防范各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵要正確處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：

一、要處理好監(jiān)督與建議的關(guān)系。監(jiān)督是審計(jì)的基本職能，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要立足于審計(jì)監(jiān)督，通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題，針對(duì)審計(jì)查出的問題提改進(jìn)的建議。在審計(jì)工作中，合理劃分幾個(gè)時(shí)段，定期跟蹤審計(jì)，形成階段性的審計(jì)報(bào)告，并向本單位通報(bào)情況，提出改進(jìn)的建議，要求有關(guān)被審計(jì)單位、部門在后期工程建設(shè)中加以糾正。

二、要處理好參加與參與的關(guān)系。審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，一般情況下，本單位往往會(huì)要求審計(jì)部門參加工程建設(shè)的重要事項(xiàng)和重要會(huì)議。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極參加，其目的就是更好地了解工程情況，為審計(jì)工作提供詳實(shí)的一手資料，以提高審計(jì)時(shí)效。但參加并不等于參與，對(duì)于工程管理的具體事項(xiàng)，審計(jì)人員只是“傍觀”和“知情” ，不應(yīng)作為決策者列入，不應(yīng)發(fā)表與審計(jì)無關(guān)的意見，不應(yīng)對(duì)某項(xiàng)決策簽字畫押、舉手表決。否則就擺錯(cuò)了審計(jì)位置，背離了審計(jì)監(jiān)督的根本。

三、要處理好審計(jì)組與中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，往往要委托中介機(jī)構(gòu)參加。在處理審計(jì)組和中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系上，應(yīng)當(dāng)注意：一是中介機(jī)構(gòu)受聘于審計(jì)組，代表著審計(jì)組實(shí)施專業(yè)審計(jì)監(jiān)督，并由審計(jì)組承擔(dān)最終的行政責(zé)任，應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于審計(jì)組的監(jiān)督和管理；二是中介機(jī)構(gòu)可按審計(jì)工作的要求可對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算和決算進(jìn)行審計(jì)，但決不能參與工程預(yù)算的制定和工程決算的編制；三是中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)組報(bào)告，替審計(jì)組負(fù)責(zé)，并納入審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和決定；四是審計(jì)組委托中介機(jī)構(gòu)，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組負(fù)責(zé)支付。

四、要處理好建設(shè)與施工的關(guān)系。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)象是建設(shè)主管部門，同時(shí)也可以對(duì)施工等單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，對(duì)于這兩種不同范圍的審計(jì)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)明晰的劃分。一是要嚴(yán)格審計(jì)程序。建設(shè)單位與施工單位不是所屬關(guān)系，在法律上是平等的合作關(guān)系，對(duì)不同的法人主體，無論是審計(jì)或者是審計(jì)調(diào)查，都必須履行完整的審計(jì)手續(xù)，不能用一個(gè)審計(jì)通知替代所有的審計(jì)對(duì)象；二是審計(jì)調(diào)查應(yīng)著手于施工等單位，著力于建設(shè)單位，應(yīng)圍繞建設(shè)主管部門的管理來開展。通過審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題，查找管理部門不規(guī)范的管理行為和違紀(jì)違規(guī)問題。三是在對(duì)建設(shè)主管部門位違紀(jì)違規(guī)問題處理時(shí)，有時(shí)會(huì)涉及到施工等單位的經(jīng)濟(jì)利益，如工程決算的審計(jì)，這就需要在審計(jì)中征求施工等單位的意見，有效地保障第三者的合法權(quán)益。

為更好地規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上就有不少講究，下面再談?wù)勗撊绾螌徲?jì)工程項(xiàng)目：

一、首先，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)有諸多特點(diǎn)

1、審計(jì)環(huán)節(jié)多、流程長(zhǎng)、內(nèi)容較復(fù)雜。涉及的內(nèi)容多而廣，審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計(jì)方法和現(xiàn)代的審計(jì)方法、宏觀的和微觀的審計(jì)方法結(jié)合起來運(yùn)用。

2、審計(jì)過程連續(xù)、完整。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)政策性強(qiáng)，涉及面廣。

4、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)問題糾正處理困難。

二、其次，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在問題

1、審計(jì)與管理界限模糊，審計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

2、審計(jì)介入時(shí)間難以把握，審計(jì)效果不明顯。

3、審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善。

4、審計(jì)力量有限，審計(jì)成本增加。要求進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，熟知國(guó)家政策，了解掌握最新的施工方法和技術(shù)措施以及大量的市場(chǎng)信息，以此來滿足建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的廣泛性和繁雜性。

三、建立切實(shí)可行的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方法

1、準(zhǔn)確定位，明確職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制、提高本單位投資水平為目的的，其作為監(jiān)督者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員并不從事項(xiàng)目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)與單位取得聯(lián)系并以書面形式告知，而不直接干涉相關(guān)單位的工作。在審計(jì)工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，努力做到到位而不越位，依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。

2、及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展，合理確定審計(jì)介入時(shí)間

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一種效益型審計(jì)模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進(jìn)度、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面因素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。過早介入，項(xiàng)目進(jìn)展程度較低，審計(jì)內(nèi)容不足，造成審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，過遲進(jìn)入，對(duì)項(xiàng)目中間過程失控，許多隱蔽工程內(nèi)容無法核實(shí)，對(duì)決策、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、材料采購等活動(dòng)造成的既成損失無法避免。因此，應(yīng)建立信息反饋制度，及時(shí)了解項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展過程，合理確定審計(jì)介入時(shí)間，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

3、在完善制度的同時(shí)加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，為確保其有法可依，能更好地為建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立系統(tǒng)完整的審計(jì)規(guī)章制度，統(tǒng)一并明確審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相配套的項(xiàng)目管理制度，為審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使審計(jì)逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高理論和實(shí)踐水平，擴(kuò)大專業(yè)視野，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計(jì)人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

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