海外工程項(xiàng)目的納稅籌劃問題探討

【摘 要】隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，海外工程項(xiàng)目的范圍不斷增多，除了一些對(duì)口援助項(xiàng)目及其它特定條件下的項(xiàng)目外，清稅工作是每個(gè)海外工程項(xiàng)目執(zhí)行過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，涉及到項(xiàng)目所在國(guó)各項(xiàng)稅金的繳納、會(huì)計(jì)核算方式、適用的會(huì)計(jì)法規(guī)，以及項(xiàng)目所在國(guó)其它與工程施工密切相關(guān)的一些稅收等都會(huì)影響到項(xiàng)目清稅的結(jié)果，另外項(xiàng)目稅款繳納的時(shí)間期限也對(duì)清稅結(jié)果有著很大的影響。本文通過分析海外項(xiàng)目納稅籌劃現(xiàn)狀，總結(jié)了其中存在的問題，選擇有利投資地點(diǎn)及組織形式，提高經(jīng)營(yíng)效益降低稅負(fù)成本，吃透國(guó)際稅收政策，合理開展避稅活動(dòng)等幾個(gè)方面提出了納稅籌劃策略，有利于我國(guó)海外項(xiàng)目的持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】海外項(xiàng)目；納稅籌劃；策略

1 引言

納稅籌劃是指在當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，合理地規(guī)避、延緩和減輕稅負(fù)，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)，防止不必要的納稅發(fā)生，這是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大市場(chǎng)份額的有效途徑。納稅籌劃的途徑很多，如縮小稅基、采用低利率、延期納稅和利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策等。近年來(lái)，對(duì)于逐步積累起豐富施工經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)施工技術(shù)的建筑企業(yè)而言，承攬、援建各種國(guó)際工程承包項(xiàng)目呈現(xiàn)大幅度上升趨勢(shì)，這是企業(yè)不可阻擋的趨勢(shì)也是尋求國(guó)際生存發(fā)展的需要。伴隨著海外工程項(xiàng)目的規(guī)模和業(yè)務(wù)逐漸擴(kuò)大，企業(yè)深刻認(rèn)識(shí)到海外項(xiàng)目納稅籌劃策略的運(yùn)用是降低企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)的重要途徑之一。

2 合理避稅的涵義

對(duì)于什么是避稅，學(xué)術(shù)界有著各種不同的觀點(diǎn)，可謂眾說(shuō)紛紜。從各國(guó)的法律界定和稅收實(shí)踐來(lái)看，合理避稅的涵義也存在較大的差異。在美國(guó)，避稅與偷稅之間并沒有明確的界限，避稅被廣泛地解釋為除逃稅以外的使納稅額最少的技術(shù)，其他國(guó)家如芬蘭、意大利、日本、墨西哥、挪威、英國(guó)、瑞典等也都對(duì)避稅給出了自己的定義、看法和描述。

綜觀各國(guó)的觀點(diǎn)，避稅應(yīng)具有以下特征：①避稅是合法的或者是不違法的，這是避稅與非法偷稅之間的根本區(qū)別；②避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅或推遲繳稅等，使納稅負(fù)擔(dān)最小化；③避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，歪曲、濫用法律的有關(guān)規(guī)定，而且這些手段一般都經(jīng)過精心計(jì)劃和安排；④避稅技術(shù)的應(yīng)用一般應(yīng)在納稅事實(shí)發(fā)生之前。

合理避稅能使納稅人利用稅法本身的紙漏和缺陷，在不觸犯法律的前提下達(dá)到規(guī)避或減少納稅義務(wù)的目的，可以順利通過政府的各項(xiàng)稅務(wù)稽查。因此，充分了解各國(guó)稅法，利用各國(guó)之間稅收條件的差異進(jìn)行合理避稅，降低稅負(fù)，提高企業(yè)在海外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，己成為海外經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

3 海外項(xiàng)目納稅籌劃策略

3.1 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。

恰當(dāng)?shù)剡x擇各種收入與支出的確認(rèn)方法是項(xiàng)目控制應(yīng)納稅所得額的常用措施之一。同時(shí)，選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延是十分必要的，因?yàn)榧{稅期的遞延是在不違反稅收政策的前提下，盡量延緩納稅，這等于得到一筆“無(wú)息貸款”，有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出。而且在當(dāng)?shù)刎泿刨H值的情況下，延期后所交納的稅款中已包含了一部分的匯兌損失。因此，承包商應(yīng)盡量采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

（1）收入的籌劃

作為國(guó)際承包工程業(yè)務(wù)，收入確認(rèn)方法的選擇最為重要。長(zhǎng)期合同工程的收入計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄊ前此盏降臉I(yè)主批復(fù)的賬單款計(jì)算收入，故可延緩納稅時(shí)間。完工百分比法反映成本、費(fèi)用和收入的配比，在開工前期支出較大的情況下，易造成前盈后虧的現(xiàn)象。因而以采用完成合同法為佳。

（2）成本和費(fèi)用的籌劃

成本和費(fèi)用的確認(rèn)方法對(duì)所得稅會(huì)產(chǎn)生重大的影響，是確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的一項(xiàng)重要因素。

存貨的確認(rèn)：

一般情況下，年終存貨的影響項(xiàng)目的生產(chǎn)成本，進(jìn)而影響到稅前利潤(rùn)，影響到應(yīng)納稅所得額和所得稅。期末存貨計(jì)價(jià)越低，相應(yīng)的生產(chǎn)成本就越高，不同存貨的計(jì)價(jià)方法能使應(yīng)納稅所得額發(fā)生巨大差異。

承包商在選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮項(xiàng)目所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。存貨的計(jì)價(jià)方法可根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂照哌M(jìn)行選擇，先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法是通?？梢赃x擇的。

對(duì)當(dāng)?shù)亟鼛啄甑奈飪r(jià)進(jìn)行充分調(diào)查后，若該地區(qū)物價(jià)呈不斷上升趨勢(shì)，可采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，這樣可使生產(chǎn)成本加大，存貨價(jià)值降低，以延緩納稅時(shí)間。若是呈下降趨勢(shì)，可采用先進(jìn)先出法，降低存貨價(jià)值，提高生產(chǎn)成本，遞延納稅。

如果項(xiàng)目正處于所得稅的減免期，意味著承包商在該期間獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，在當(dāng)?shù)匚飪r(jià)不斷上漲的情況下，可選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄档彤?dāng)期生產(chǎn)成本，增加當(dāng)期利潤(rùn)，可避免以后多交所得稅。相反，如果項(xiàng)目已處于正常納稅期，承包商可選擇后進(jìn)先出法，加大材料費(fèi)用攤?cè)?，增加生產(chǎn)成本，減少當(dāng)期利潤(rùn)和所得稅。

關(guān)于固定資產(chǎn)折舊：

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。海外工程?xiàng)目常見的固定資產(chǎn)主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備，其折舊方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，其中年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法屬于兩種加速折舊的方法。固定資產(chǎn)折舊采取的方法與存貨確認(rèn)的方法類同，同樣可根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂照?、物價(jià)情況和項(xiàng)目所得稅減免期等各種因素來(lái)確定。

海外工程項(xiàng)目的固定資產(chǎn)由于所處環(huán)境相對(duì)比較惡劣，工程項(xiàng)目工期有限，因此其折舊也會(huì)按照相對(duì)短的四年來(lái)計(jì)算，這一點(diǎn)與國(guó)內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊有所不同。

3.2 瞄準(zhǔn)當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

熟悉和運(yùn)用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策可達(dá)到減輕稅負(fù)、延期納稅的目的。

稅收優(yōu)惠是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，無(wú)不把稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用。因此，熟悉并靈活運(yùn)用該國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是海外施工所必不可少的一步。但承包商應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行綜合衡量。優(yōu)惠政策通常是多方面的，不能緊盯在一個(gè)稅種上，因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少交了，另一種稅可能要多交。應(yīng)選出最優(yōu)方案使整體稅負(fù)減輕、總體收益最大。

二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)和收益的關(guān)系。許多稅收優(yōu)惠政策是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，如果投資風(fēng)險(xiǎn)過高，收益不能落實(shí)，再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為收益。

應(yīng)特別關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的效期和延續(xù)性，尤其對(duì)合同或標(biāo)書中已明確規(guī)定的。例如某國(guó)外項(xiàng)目在標(biāo)書中明確規(guī)定項(xiàng)目施工所需的進(jìn)口設(shè)備可免進(jìn)口稅，但在設(shè)備進(jìn)口時(shí)，當(dāng)?shù)刎?cái)政部發(fā)出通知要求承包商提供相應(yīng)保函后方可免稅，而保函手續(xù)費(fèi)總額同進(jìn)口稅費(fèi)相差無(wú)幾，這時(shí)承包商最好一次性交納進(jìn)口稅，并保管好相關(guān)資料，以便日后在有關(guān)政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)辦理退稅或向業(yè)主進(jìn)行索賠。

3.3 選擇適當(dāng)?shù)募{稅代理人。

每個(gè)國(guó)家的稅收政策不盡相同，甚至差別很大。選擇合適的納稅代理人是對(duì)外承包工程施工中關(guān)鍵的一步，要做到“舍小利求大益”。因?yàn)楹细竦募{稅代理人對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂蘸拖嚓P(guān)政策了如指掌，對(duì)如何進(jìn)行納稅籌劃能提出非常有價(jià)值的建議。

在選擇代理人時(shí)首先應(yīng)對(duì)代理人的能力和信譽(yù)進(jìn)行考察。其次要選擇對(duì)承包工程領(lǐng)域熟悉的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師作為代理人，因?yàn)椴煌袠I(yè)的稅收政策相差甚遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)處理方法也不同，對(duì)本行業(yè)熟悉的會(huì)計(jì)師可以提出切合實(shí)際的建議。最后是簽訂代理協(xié)議，可采用提成的辦法，如協(xié)議中規(guī)定，在保證合法合理納稅的前提下，以“節(jié)稅”金額為基數(shù)按比例計(jì)算代理費(fèi)用的提成，從而調(diào)動(dòng)納稅代理人的積極性。

3.4開設(shè)國(guó)際離岸銀行賬戶

對(duì)于國(guó)際承包工程公司，利用跨國(guó)稅收制度之間的差異，將收款賬戶單獨(dú)開設(shè)在海外是合理避稅的有效途徑。幾乎所有的國(guó)際大銀行都可以開設(shè)離岸賬戶，并愿意為資金方面的運(yùn)作提供方便，因而通過離岸賬戶轉(zhuǎn)移資產(chǎn)十分便捷，通常來(lái)說(shuō)，在香港、開曼群島或者瑞士等“避稅天堂”開設(shè)賬戶的費(fèi)用很低，最少只需要交納300美元的費(fèi)用，在實(shí)際運(yùn)作的過程中，這種離岸賬戶不僅可以減少納稅額度，還不受外匯管制，使公司的海外投資、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)計(jì)劃更為隱蔽和自由?？鐕?guó)公司為追求利益最大化，把營(yíng)業(yè)收入、成本、借貸和盈利分配到對(duì)其最有利的稅務(wù)轄區(qū)的做法，被稱之為“合法避稅”，這種現(xiàn)象存在至少已經(jīng)幾十年，在企業(yè)來(lái)看，也是一個(gè)不公開的秘密。這種做法非常有效地規(guī)避高額稅款，但是也應(yīng)謹(jǐn)慎操作以免引起國(guó)際間的稅收糾紛。

3.5 加強(qiáng)有關(guān)憑證和資料的保管。

由于施工當(dāng)?shù)囟愂照邥r(shí)常發(fā)生變動(dòng)，在妥善保管收入、費(fèi)用等相關(guān)憑證的同時(shí)，相關(guān)政策法規(guī)的資料應(yīng)由專人負(fù)責(zé)管理。在國(guó)外施工過程中，經(jīng)常會(huì)遇到項(xiàng)目初期沒有充分享有的稅收優(yōu)惠政策在日后施工過程中被發(fā)現(xiàn)，經(jīng)與當(dāng)?shù)卣块T協(xié)商，若已同意辦理退稅或用其他方式給予補(bǔ)償時(shí)，承包商應(yīng)提供詳盡的資料和憑證。保管好相關(guān)資料不僅可以彌補(bǔ)損失，還可以為后期索賠提供必要的資料保證，因此憑證和資料的保管工作尤為重要。

4 結(jié)束語(yǔ)

海外項(xiàng)目納稅籌劃就是要將它作為一種手段，與企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行融合，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大財(cái)務(wù)整體收益的目的。海外項(xiàng)目納稅籌劃工作具有特殊性和復(fù)雜性，隨著海外業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，海外承包、援建項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大，這就要求致力于拓展海外工程項(xiàng)目的企業(yè)加強(qiáng)與本國(guó)、東道國(guó)稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，提高納稅籌劃工作效率和管理能力，為我國(guó)海外工程項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展發(fā)揮重要作用。

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