談如何確認施工企業(yè)的收入與成本

【摘 要】目前，企業(yè)所得稅的征收有兩種方式，即：核定征收與查賬征收。核定征收適用于賬冊不完整，無法準確提供收入與成本的企業(yè)；查賬征收適用于會計核算比較規(guī)范的企業(yè)。本文基于核定征收與查賬征收方式，就施工企業(yè)的收入與成本如何確認展開論述。

【關鍵詞】施工企業(yè)；合同收入；確認

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展、企業(yè)之間的競爭日益加劇，伴隨國外跨國公司的進入，施工企業(yè)的生存環(huán)境日益惡化，這就需要企業(yè)從實際出發(fā)，提高自己的管理水平，真正做到低成本、高質量、短工期?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)所得稅的征收有兩種方式：核定征收和查賬征收。就施工企業(yè)而言，核定征收主要針對一些賬冊不完整，無法提供準確、全面的收入與成本數(shù)據(jù)，并且無法根據(jù)現(xiàn)行的財務制度準確地計算出企業(yè)應該繳納的所得稅的企業(yè)。查賬征收適用于那些賬證健全、財務核算比較規(guī)范，能準確核算收入、成本、費用、損失，符合查賬征收條件，經(jīng)納稅人申請、主管稅務機關審核同意的企業(yè)。目前，受施工企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟實力、發(fā)展水平的限制，所采取的所得稅征收方式也有所區(qū)別，下面筆者從兩種征收方式出發(fā)，來討論施工企業(yè)的收入與成本的確認問題。

一、核定征收方式下的收入與成本確認

核定征收是由稅務機關依據(jù)施工企業(yè)經(jīng)營情況，在其正常的生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，對施工企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品進行核定，最終按照相關規(guī)定征收稅款的征收方式。核定征收有三種形式：⑴按收入總額核定應納稅所得額：收入總額×稅務機關核定的應稅所得率；⑵按成本費用總額核定應納稅所得額：成本費用總額×稅務機關核定的應稅所得率；⑶按經(jīng)費支出核算應納稅所得額：經(jīng)費支出總額×稅務機關核定的應稅所得率。

（一）應稅所得率征收方式。

計算公式為：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率（25%）

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率（毛利率8%～10%）

要注意的是，當用應稅所得率和收入總額對施工企業(yè)的所得率進行核定時，收入總額的構成與施工企業(yè)會計核算的收入是不一樣的。例如，“轉讓財產(chǎn)收入”并不是轉讓財產(chǎn)的凈收入，而是對財產(chǎn)進行處置所取得的全部收入。

（二）直接核定應納所得稅額征收方式

采取直接核定應納所得稅額征收時，一是要參照當?shù)厥┕ば袠I(yè)的經(jīng)營規(guī)模、收入水平相似的施工企業(yè)的稅負水平進行核定；二是必須要依據(jù)成本費用支出額進行定率核定；三是需要依據(jù)耗用的原料、機器設備等加以推算。如果我們選擇前款所列的一種方法而無法對納稅額進行核定時，則可以采用兩種或者是兩種以上的方法進行核定。

二、查賬征收方式下的收入與成本確認

查賬征收，是指施工企業(yè)在規(guī)定的納稅期限之內(nèi)，根據(jù)自己實際的經(jīng)營狀況，向稅務部門申請企業(yè)的營業(yè)額與所得額，再經(jīng)過稅務部門的嚴格審核后，開出繳款書，然后由施工企業(yè)在一定的期限之內(nèi)繳納稅款。

查賬征收與定額征收都是針對所得稅的，而且查賬征收和定額征收都能夠預繳，由于稅務部門有時工作會過于繁忙，所以他會要求施工企業(yè)提前繳納一部分稅款，用于未來的抵減。查賬征收施工企業(yè)所得稅的計算公式為：企業(yè)所得稅=（主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額）×稅率。

查賬征收方式下，施工企業(yè)按是否執(zhí)行建造合同準則，收入與成本的確認又大不相同。不執(zhí)行建筑造合同準則的施工企業(yè)的收入與成本，通常以實際收款確認收入，實際發(fā)生的成本費用支出確認成本；執(zhí)行建造合同準則的施工企業(yè)的收入與成本確認涉及因素較多，需要全面考量?，F(xiàn)階段，我國在確認施工企業(yè)的收入與成本問題上，還沒有一個統(tǒng)一的行為準則進行參考，這就需要我們權衡利弊，從施工企業(yè)的實際情況出發(fā)進行選擇。

三、收入與成本確認的建議

（一）建造合同核算遵循的原則

施工企業(yè)在收入與成本核算方面的情況比較特殊、核算的過程也比較復雜，所以需要我們正確使用核定征收與查賬征收兩種核算方法。同時還要構建一套完整的成本核算體系，才能夠就完成合同的已經(jīng)發(fā)生和即將發(fā)生的成本加以科學、全面的評估與計算，從而提高施工企業(yè)成本核算的準確性。具體如下：一是對預計發(fā)生的總成本必須做到無偏差、及時、準確；二是對企業(yè)實際發(fā)生的成本要及時歸類、入賬；三是加強計量部門、財務部門以及合同簽訂部門的交流與溝通，保證信息暢通，同時完善成本核算的監(jiān)督機制，最大限度地提高成本核算的可靠性、真實性與準確性。必須注意的是，惟有在預計總成本合理且實際所發(fā)生的成本及時、有效歸類到位的情況下，核定征收與查賬征收的核算才會更準確，所確認的收入與成本才更真實。

（二）施工企業(yè)合同成本的分析

⒈構成：直接費、間接費、利潤、稅金。

直接費包括兩個方面：一是直接工程費，指耗用的人工費、材料費、機構使用費。二是其他直接費用，指措施費，包括環(huán)境保護費、文明施工費、安全施工費、夜間施工增加費、大型機械設備進出場及安拆費、混泥土和鋼筋混泥土模板及支架費、腳手架費、已完工程及設備保護費、施工排水降水費、二次搬運費用以及臨時設施攤銷等等。

間接費用，由規(guī)費和企業(yè)管理費組成。規(guī)費包括工程排污費、社會保障費。企業(yè)管理費包括管理人員的工資、獎金、福利費、勞動保險費，固定資產(chǎn)的使用費、與建筑相關的設計費用、技術援助費用、辦公費、水電費、差旅交通費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、財產(chǎn)保險費、財務費用、稅金等等。

⒉對于成本的處理

直接費用在發(fā)生時直接計人合同成本；間接費用在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計人合同成本，間接費用的分攤方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。在合同執(zhí)行過程中取得的、不計人合同收入的零星收益，這部分收益沖減合同成本。合同成本不包括下列費用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用。

（三）加強施工企業(yè)收入與成本確認的策略

1.加大宣傳力度，促進施工企業(yè)能夠自行申報。稅收部門要充分利用好廣播、電視、網(wǎng)絡等媒體，對施工企業(yè)展開納稅宣傳，從而使他們能夠強化建賬、建簿的意識，能夠正確對收入與成本進行核算，同時嚴格執(zhí)行納稅制度，自行申報，查賬征收。如果確實沒有建賬能力，必須在正確核算收入與成本的前提下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際情況計算應稅所得率。

2.加大力度規(guī)范建筑市場。政府應該就目前建筑市場比較混亂的情況出臺相關的法律政策，以對建筑市場的操作行為加以規(guī)范。加大與建造合同相關的法律的立法力度，防止一些企業(yè)拖欠工程款項、反復變更工程計劃等情況，保障施工企業(yè)的合法權益。督促施工企業(yè)努力提高自身的財務管理水平，爭取在建筑行業(yè)建立一套標準化的財務預算制度與申報制度。

3.加強合同成本核算的體系建設。一套完善的合同成本核算體系，能夠有效確定合同之外所發(fā)生的一些成本，這對于施工企業(yè)來講是非常必要的。在構建合同成本核算的過程中，我們還可以需要參考企業(yè)發(fā)展實際情況以及創(chuàng)造的經(jīng)營成果等因素。

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