作業(yè)成本法在物流成本核算中的應用

【摘 要】作業(yè)成本法是一種新型的企業(yè)成本核算方法，是由美國人創(chuàng)造的一種新型的成本管理理論，在國外已經(jīng)廣泛應用于制造企業(yè)。傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)難以適應企業(yè)物流成本管理，難以提供準確的成本信息。作業(yè)成本法應用于物流成本核算，不僅可以有效地降低物流成本，還可以為企業(yè)決策者提供準確成本信息，幫助管理層做出準確的決策。

【關鍵詞】作業(yè)成本法；物流成本；核算

一、引言

近幾年，我國物流業(yè)發(fā)展迅速，物流已經(jīng)成為推動經(jīng)濟發(fā)展的強心劑，其帶來的經(jīng)濟效益已逐漸顯現(xiàn)。物流活動本身帶來的影響已經(jīng)超過了其自身的價值，對于國民經(jīng)濟的發(fā)展有重要作用。隨著社會的發(fā)展，物流在降低成本、提高企業(yè)產(chǎn)量、增加企業(yè)經(jīng)營效率具有舉足輕重的作用?；诖?，物流成本的管理越來越受到企業(yè)的重視，建立基于企業(yè)的物流成本管理制度的重要性日益突出。據(jù)有關資料測算，我國物流成本占GDP的比例為20%，而在歐美國家物流成本只占10%，可以看出我國物流成本仍然居高不下。因此，如何有效的降低物流成本，為企業(yè)提供“第三方利潤”已經(jīng)迫在眉睫。

二、物流成本含義及構成

（一）物流成本的含義。廣義的物流成本是指全過程的物品實體與價值相互交換發(fā)生的人力、物力和財力的指出，而在這個過程中，商品經(jīng)歷了從原材料的采購到商品生產(chǎn)、包裝、運輸、銷售等過程；狹義的物流成本是指企業(yè)獲得物質(zhì)資料，進行生產(chǎn)、銷售、回收等活動過程中所發(fā)生的裝卸、運輸、包裝、存儲、配送、回收等各項支出的總和。本文所講的物流成本指的是狹義的物流成本。

（二）物流成本的構成。我國將物流成本劃分為物流功能成本與物流存貨成本，其中物流功能成本又分為與物流相關的運作成本、信息成本與管理成本，而物流的運作成本又可以細分為包裝成本、運輸成本、倉儲成本、流通加工成本與裝運搬卸成本；與物流存貨相關的成本包括顯性成本與隱性成本，顯性成本包括存貨的占用費用、稅收等成本費用，隱性成本包括庫存呆滯產(chǎn)品成本、異地調(diào)貨費用等。

三、傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷

（一）忽視隱性成本的存在。在傳統(tǒng)會計核算制度下，企業(yè)一般只考慮外部費用，例如：保管費，裝卸費等，因為這些費用一般可以用單證或者某些憑證予以證實。從而忽略了隱藏在企業(yè)制造費用中也屬于物流費用的成本，企業(yè)中發(fā)生的機器設備折舊、占用存貨產(chǎn)生的機會成本、物流環(huán)節(jié)所消耗的資金成本等，這些都是企業(yè)物流活動中存在的隱性成本。因此，在傳統(tǒng)會計核算制度下，會計人員在計算物流成本時不會考慮這些隱性成本，從而造成物流成本計算失真，從而導致企業(yè)物流管理的實效。這種現(xiàn)象被稱為“冰山現(xiàn)象”，是由日本早稻田大學的西澤修教授提出，指出顯性成本只是企業(yè)物流成本的一小部分，被稱為“冰山一角”，而要想了解整座“冰山”，必須明確劃分屬于企業(yè)物流成本的費用，從而為企業(yè)的物流成本管理提供詳細準確的成本資料。

（二）沒有獨立的物流成本核算制度。現(xiàn)行會計核算制度中，沒有單獨核算物流成本的項目，物流成本零散的分散在企業(yè)其他會計科目中，在企業(yè)中一般按照職能對物流成本進行分配，并對不同的部門采取不同的方法進行處理。因此在計算企業(yè)整體的物流成本時必須把這些費用消耗單獨的挑出來，過程繁瑣復雜，有時還涉及大量的計算，不能完整的反映物流成本的全貌。

四、基于作業(yè)成本法的物流成本核算

（一）應用作業(yè)成本法的必要性。隨著高新技術的發(fā)展，企業(yè)大量的網(wǎng)絡化、電腦化，不再需要大量的人工作業(yè)，因此人工成本明顯下降。而隨著時代的進步，消費者的消費觀念也發(fā)生了變化，許多消費者按照自己的個性進行消費。因此，為了順應這種變化，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變自己的生產(chǎn)方式，不僅要小批量多品種生產(chǎn)；而且需要加大對產(chǎn)品設計、售后服務、營銷等方面的投入。上述情況的改變，使得企業(yè)產(chǎn)品的結(jié)構發(fā)生了變化，正是因為這些外部環(huán)境的變化為作業(yè)成本法的應用提供了客觀的現(xiàn)實基礎。而在企業(yè)內(nèi)部，由于物流分工變細致，流程變得復雜，作業(yè)環(huán)節(jié)增多，而作業(yè)成本法以作業(yè)為核算對象，按照不同的作業(yè)采用不同的分配基礎，從計算結(jié)果來看更加準確、客觀?，F(xiàn)代物流一個明顯的特征是技術化與物流機械化，使得物流間接費用在總的費用中占有很大比重。因此，基于內(nèi)外部環(huán)境的分析，在計算物流成本時使用先進的作業(yè)成本法無可厚非。

（二）應用作業(yè)成本法計算物流成本步驟

1、確定物流成本核算對象。物流成本核算對象的確定是計算物流成本的第一步，其對象的選取具有很大的靈活性，物流成本核算對象可以是某個物流作業(yè)、某個產(chǎn)品、某個部門或者是某個客戶和合同等。

2、分析物流作業(yè)。確定物流作業(yè)是物流成本核算關鍵步驟，也是最重要的一步，物流作業(yè)是連接資源和產(chǎn)品與勞務的紐帶。物流作業(yè)實際上就是企業(yè)物流所發(fā)生的一系列的活動。物流作業(yè)沒有固定的劃分，一項物流作業(yè)可能會需要多個職能部門完成，或者多個作業(yè)由一個職能部門完成。

3、確定作業(yè)消耗的資源。物流資源就是企業(yè)物流活動所耗費的人力、物力及財力的總和。若某資源直接作用于單項作則，則物流資源可以直接追溯到作業(yè)上；若許多作業(yè)消耗同一種資源，則需要按照資源動因?qū)Y源進行分配。應該注意的是與作業(yè)無關的資源一般不進行分配。

4、確定成本動因。資源動因是連接資源與作業(yè)的紐帶，它是一項作業(yè)所消耗資源的數(shù)量與種類。資源應用于多項作業(yè)時，不能直接對資源進行分配，而應該按照資源動因?qū)Y源進行分配，以確定資源歸屬哪個作業(yè)。作業(yè)動因是將物流作業(yè)分配到物流成本對象的因素，反映了物流成本對象消耗物流作業(yè)的邏輯關系。

5、計算物流成本?；谝陨喜襟E，由作業(yè)成本庫按照作業(yè)動因追隨到成本對象，加上直接材料與直接人工就可以得到物流成本核算對象的總成本了。

五、結(jié)論

作業(yè)成本法現(xiàn)在發(fā)展比較快速也相對科學。然而，作業(yè)成本法也有其缺點，首先其提供的仍然是歷史成本信息，對于企業(yè)決策有一定的影響；再次，雖然作業(yè)成本法更加客觀的計量企業(yè)的物流成本，但在計算物流成本時還有主管因素的存在；最后，物流成本法中折舊費用、攤銷這些費用的計算仍然使用權責發(fā)生制，其計算結(jié)果又一定的影響。

總的來說，作業(yè)成本法使企業(yè)物流成本的核算走上了一條科學的道，企業(yè)從成本產(chǎn)生的根源需找成本發(fā)生的原因，按照多種成本動因?qū)Y源進行分配。為企業(yè)決策提供更精確的成本資料，有利于企業(yè)對物流成本進行科學的管理，降低企業(yè)的物流成本，提高企業(yè)決策的準確性。

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