淺析我國出口退稅政策對企業(yè)對外貿易的影響

【摘 要】出口退稅政策作為世界各國普遍采用的一種促進對外貿易發(fā)展的手段，是對出口貨物退還其在國內生產和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。本文從出口退稅的理論基礎入手，在回顧中國出口退稅政策的發(fā)展過程中，著重對出口退稅政策調整對對外貿易的影響進行分析，以深入探究出口退稅率調整對中國外貿行業(yè)的影響，并提出了利用出口退稅促進對外貿易發(fā)展的相應對策。

【關鍵詞】出口退稅；企業(yè)；鼓勵外貿；優(yōu)化

我國現(xiàn)行的出口退稅政策始于1985年，此前雖然也實施過出口退稅，但時斷時續(xù)，沒有連續(xù)性。1985年3月，國務院[1985]43號文件正式批準了財政部《關于對進出口產品征、退產品稅或增值稅的規(guī)定》，這個文件的出臺標志著我國出口退稅開始制度化。1988年，我國確立了“征多少、退多少、未征不退和徹底退稅”的原則；1994年我國稅收制度實施全面改革，建立了與國際慣例接軌的新增值稅制度，正式引進了出口零稅率，并在《增值稅暫行條例》中作了明確規(guī)定。

一、中國出口退稅制度改革調整中對宏觀經(jīng)濟的影響

1995年、1996年進行了第一次大幅出口退稅政策調整，由原來的對出口產品實行零稅率調整為3%、6%和9%三檔。1998年為促進出口進行了第二次調整。此后，外貿出口連續(xù)三年大幅度、超計劃增長帶來了財政拖欠退稅款的問題。2004年1月1日起國家第三次調整。2005年進行了第四次調整。2007年7月1日執(zhí)行了第五次調整的政策，調整共涉及2831項商品，約占海關稅則中全部商品總數(shù)的37%。經(jīng)過這次調整以后，出口退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。2008年8月1日第六次出口退稅政策調整后，部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%；部分竹制品的出口退稅率提高到11%。第七次調整就是將從2008年11月1日實施的上調出口退稅率政策。此次調整涉及3486項商品，約占海關稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。接下來，2008年12月1日起執(zhí)行了第八次調整的政策。2009年1月1日起執(zhí)行了第九次調整的政策，提高部分技術含量和附加值高的機電產品出口退稅率。2009年2月1日起執(zhí)行了第十次調整的政策。2009年4月1日起執(zhí)行了第十一次調整的政策，提高部分商品的出口退稅率。

從前幾次調整的經(jīng)驗看，出口退稅率與出口增長率表現(xiàn)出較為明顯的負相關性。出口退稅率調整對出口增長的影響非常明顯，出口退稅政策是國家進行宏觀調控的重要手段，如何有效利用這一手段為中國對外貿易的發(fā)展服務是目前經(jīng)濟刺激計劃有效實施的重要保證。

二、出口退稅調整中國企業(yè)經(jīng)歷變革“陣痛”

金融危機爆發(fā)后，世界經(jīng)濟受到了很大沖擊，中國的對外貿易也不可避免地遭受巨大影響，這對于對外依存度非常高的中國經(jīng)濟發(fā)展來說無異于是一次地震。受影響的企業(yè)在出口時并不敢輕言“提價”兩字，“一旦提價，失去的可能就是市場。”

（一）出口退稅給企業(yè)帶來的反思

新一輪出口退稅調整已經(jīng)從7月1日開始實施了，其調整面之廣，堪稱史無前例。553項“兩高一資”（高能耗、高污染、資源性）商品的出口退稅取消，2268項容易引起貿易摩擦的商品的出口退稅率降低，10項商品的出口退稅改為出口免稅，總共涉及2831項商品。這次出口退稅調整在出口企業(yè)中引起的波瀾終將平復，但近幾年出口退稅調整歷程對企業(yè)反思政策訴求之道的啟迪卻有著長久的價值。

企業(yè)從中得到的啟示，首要的一點是，企業(yè)的政策訴求不應與整個國家、社會的進步對抗。就出口退稅而言，其本質旨在讓企業(yè)在免除國內增值稅、消費稅的情況下進入國際市場。避免雙重征稅，本意是好的，在實踐中也確實發(fā)揮了促進我國出口的作用。但與此同時，出口退稅在執(zhí)行中又有些異化，不僅養(yǎng)活了一大批躺在出口退稅政策溫床上茍延殘喘的企業(yè)，也給一大批出口企業(yè)提供了無秩序價格戰(zhàn)的本錢，以至于有中國政府財政補貼國際游資沖擊本國宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定性之嫌。

（二）企業(yè)與出口退稅政策玩“躲貓貓”

令人遺憾的是，我們看到，從前幾年開始的出口退稅政策調整起，不少企業(yè)不是將精力用于提升產業(yè)結構，改善經(jīng)營模式，而是將政策訴求集中于要求政府不調整貿易政策。由于此前的調整力度過小，且受企業(yè)“上有政策、下有對策”行為的干擾而收效不顯著，政府不得不頻繁調整政策，從去年實施新出口退稅制度到此次出口退稅新政，歷時不過半年。

在確定企業(yè)訴求目標不與國家政策沖突下，企業(yè)需要尋求正確的訴求切入點。我國外貿升級政策是要減少高污染、高能耗、高資源消耗、低技術、低增值產品出口，促進低污染、低能耗、低資源消耗、高技術、高增值產品出口，但這一外貿升級政策對不同區(qū)域的沖擊不一樣，由于產業(yè)結構較低，中西部出口受到的沖擊程度應當大于東部。

三、完善出口退稅政策的建議

針對我國目前出口退稅政策存在的不足，在進一步的調整完善過程中應著重解決以下幾個方面的問題。

（一）轉變對待出口退稅政策的傳統(tǒng)思路，構建穩(wěn)定的出口退稅機制

目前，我國出口退稅政策調整基本依據(jù)的是是我國對外貿易的增減情況，忽視了一些內在層次上的問題，這就要求不僅要考慮對外貿易的增速，還應從對外貿易帶來的經(jīng)濟效益、對經(jīng)濟結構的影響等方面下手。我國出口退稅中所采用的“征多少、退多少”的模式，是一般性的貿易保護措施，并不能有效地發(fā)揮鼓勵先進、淘汰落后的作用，無法充分提升企業(yè)的國際競爭力。因此，必須轉變我國出口退稅政策調整的思路，反映我國經(jīng)濟的發(fā)展情況和根本要求。政府和稅務機關應從我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展出發(fā)制定切實可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅制度，增強出口退稅制度的穩(wěn)定性，以有利于我國企業(yè)更好地參與國際競爭。

（二）理順出口退稅負擔機制

為了解決出口地域貨源地政府間財稅關系不平衡的問題，曾有學者提出了發(fā)展外貿代理制。雖然這種制度在一定程度上可以緩解兩地財稅矛盾，但代理出口不能解決原材料和半成品異地采購問題所帶來的地方政府間的財稅矛盾，況且貿代理制的發(fā)展需要一定的時間，短期內還是需要其他替代性的辦法。

（三）確定最優(yōu)出口退稅率

進口征稅、出口退稅的消費地課稅原則已被世界各國普遍接受。世界貿易組織也鼓勵各國通過進口征稅、出口退稅的辦法實現(xiàn)自由貿易，并且強調各成員方不得將出口退稅視為出口補貼。稅收政策的目的是追求國家福利的最大化，最優(yōu)出口退稅理論就是研究在不違背經(jīng)過國際協(xié)調的國內商品稅課稅基本原則的前提下，多大程度的出口退稅能夠實現(xiàn)國家福利的最大化。

根據(jù)最優(yōu)出口退稅理論，考慮行政管理和實踐的可行性，確定中國出口退稅程度的基本思路應是：大多數(shù)產品實行完全退稅政策；對少數(shù)國外需求彈性很小的產品，如工藝品、土特產品和稀有礦產品等實行不完全退稅或不退稅政策。

【參考文獻】

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