論會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理措施

【摘要】我國(guó)企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，雖然制定了各種法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范和管理，但是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象依然難以遏制，并成為公眾普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)，乃至整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序均有不利影響。本文從多方面分析了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，并給予了相關(guān)的治理措施建議，以期給企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)管理工作提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；失真；原因；治療措施

前言

會(huì)計(jì)信息于企業(yè)而言，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，也是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據(jù)。對(duì)于國(guó)家而言，會(huì)計(jì)信息是國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要信息依據(jù)[1]。但是，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在于企業(yè)中，對(duì)與企業(yè)有利益關(guān)系的債權(quán)人以及投資者有不利影響，也對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)信息失真一般分為三大類：選擇性的會(huì)計(jì)信息失真、合規(guī)性的會(huì)計(jì)信息失真以及違規(guī)性的會(huì)計(jì)信息失真。其中，違規(guī)性的會(huì)計(jì)信息失真尤為突出，是三大類中危害最為嚴(yán)重的一種。下面分析違規(guī)性的會(huì)計(jì)信息失真的原因。

1.會(huì)計(jì)信息失真的原因

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)信息屬于一種商品，企業(yè)屬于控制者，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作者屬于提供者，會(huì)計(jì)師以及監(jiān)督部門是檢驗(yàn)者，會(huì)計(jì)信息失真與提供者、使用者、監(jiān)督者以及法律制度等方面有關(guān)。

1.1會(huì)計(jì)信息控制者——企業(yè)內(nèi)部的原因

我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)必須設(shè)立專門的會(huì)計(jì)部門并配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員。一般企業(yè)均按照國(guó)家規(guī)定設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常工作?？梢哉f，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程完全置于企業(yè)內(nèi)部，并由企業(yè)全程控制。這就給企業(yè)制造虛假的會(huì)計(jì)信息提供了溫床。企業(yè)為了獲得某些利益或者企業(yè)個(gè)人為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，利用會(huì)計(jì)工作屬于企業(yè)內(nèi)部控制的有利條件，違反正常的操作規(guī)范，通過不正當(dāng)方式制造各種虛假的會(huì)計(jì)信息，以謀取企業(yè)利益或企業(yè)個(gè)人利益。成為會(huì)計(jì)信息失真的主要的也是最根本的原因。

1.2會(huì)計(jì)信息提供者——會(huì)計(jì)人員方面的原因

從宏觀角度看，企業(yè)屬于會(huì)計(jì)信息的提供者，但從微觀角度看，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員是會(huì)計(jì)信息的主要提供者[2]。一般說會(huì)計(jì)信息的提供者是指會(huì)計(jì)工作人員。在會(huì)計(jì)日常工作中，無法避免的需要對(duì)一些工作內(nèi)容作主觀判斷。即使會(huì)計(jì)核算方面存在一定的客觀性，但難以擺脫會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。這給會(huì)計(jì)人員制造信息失真提供了條件。若會(huì)計(jì)工作人員缺乏堅(jiān)定的立場(chǎng)，難抵利益的誘惑，則會(huì)利用職務(wù)之便，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的目的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在已查處的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的案例中，大多是會(huì)計(jì)人員在核算方面進(jìn)行舞弊造成。會(huì)計(jì)人員的失職是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

1.3會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督者——監(jiān)督體系方面的原因

以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的監(jiān)督體系是會(huì)計(jì)信息的主要監(jiān)督者?，F(xiàn)階段，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、法律制度等多方面的影響，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系尚未健全，存在多種弊端。如財(cái)務(wù)管理部門由于缺乏管理人員，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息工作的有效監(jiān)督。稅務(wù)、銀行、工商等更高層次的監(jiān)督管理部門，大多僅站在各自部門的角度，難以進(jìn)行單一的監(jiān)督管理。一些行政管理部門考慮到企業(yè)形象問題，或?yàn)榫S護(hù)自身的利益，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行包庇、容忍。另外，政府綜合監(jiān)督管理機(jī)關(guān)大多將重點(diǎn)放置在一些國(guó)有大型企業(yè)，企事業(yè)單位或者政府部門，對(duì)一些中小企業(yè)或非公有制企業(yè)則采取放任的態(tài)度。以上情況均為會(huì)計(jì)信息失真提供了條件。

1.4會(huì)計(jì)信息的約束者——法律制度方面的原因

現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)還處于同國(guó)際接軌的摸索階段，要做到與我國(guó)國(guó)情相符合，還有很長(zhǎng)的路要走。在這個(gè)過程中，無法避免的存在各種法律制度的缺陷和漏洞。在某種程度上給企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象提供了有利條件。我國(guó)法律大多采取對(duì)主要負(fù)責(zé)人罰款、批評(píng)或者警告的形式進(jìn)行處罰，很少追究刑事責(zé)任。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度不夠以及處罰執(zhí)行等方面的放松，間接造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫和猖狂。

2.對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理措施

2.1企業(yè)內(nèi)部的治理措施

2.1.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理措施

企業(yè)內(nèi)部治理措施之一是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，其核心是應(yīng)用有效的治理機(jī)制，形成董事會(huì)、所有者、經(jīng)營(yíng)者之間的相互合作，相互制約的機(jī)制。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，如建立經(jīng)理人績(jī)效考核制度，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)方式，擯棄單一的以數(shù)字利潤(rùn)為主的考核指標(biāo)，避免經(jīng)營(yíng)者因片面追求會(huì)計(jì)數(shù)字利潤(rùn)的最大化，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。另外，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審查以及監(jiān)督工作。

2.1.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德操守

作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接提供者和制造者，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真擁有不可推卸的責(zé)任[3]。會(huì)計(jì)人員應(yīng)從自身做起，不斷提高自身的職業(yè)道德操守。企業(yè)管理者也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和管理工作。對(duì)其進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及思想教育，使其自覺遵守職業(yè)操守，抵制會(huì)計(jì)信息虛假的行為，減少會(huì)計(jì)信息失真的情況。

2.2企業(yè)的外部治理措施

2.2.1建立并完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

建立和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是我國(guó)施行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立和完善，有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可信度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化操作。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系可從兩方面入手：⑴提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，可從提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模入手，會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，可加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師為維護(hù)聲譽(yù)和實(shí)現(xiàn)公平，會(huì)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度。使一些有所圖的審計(jì)委托人遭受重創(chuàng)，難以通過不正當(dāng)?shù)确绞竭M(jìn)行威脅，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的公平公正。⑵建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施管理。這是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可信度的有效措施。利用互聯(lián)網(wǎng)的強(qiáng)大功能，建立會(huì)計(jì)行業(yè)的信息系統(tǒng)，可對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，從而提高會(huì)計(jì)注冊(cè)師隊(duì)伍的總體質(zhì)量。

2.2.2加大法律制裁力度

完善有關(guān)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，還可建立一個(gè)會(huì)計(jì)司法鑒定機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行專業(yè)鑒定。并加大法律制裁力度，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，給予嚴(yán)肅處理，必要時(shí)給予刑事處罰。

3.小結(jié)

造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，有會(huì)計(jì)人員自身原因，也有企業(yè)內(nèi)部、監(jiān)督管理部門、法律法規(guī)等多方面原因，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)道德素質(zhì)，完善監(jiān)督管理系統(tǒng)、加大法律制裁力度等，都能有效減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，有助于實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王小平.論會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（12）：178-179+181.

[2]申晴.淺析會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（08）：210.

[3]張欣瑞.會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012（09）：88-90.