印度儲備銀行架構(gòu)及會計標(biāo)準(zhǔn)簡介

摘 要：中國、印度、俄羅斯、巴西四國作為新興經(jīng)濟(jì)體的代表和發(fā)展中國家的領(lǐng)頭羊，其GDP在世界經(jīng)濟(jì)中的比重上升迅速，四國的政治地位也日益提高，在世界舞臺上發(fā)揮著重要作用。通過對印度儲備銀行職能、組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、會計標(biāo)準(zhǔn)、主要項目核算原則的介紹，期望對中國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革完善有所借鑒。

關(guān)鍵詞：印度儲備銀行；會計核算；損益；信息披露；收入

中圖分類號：F11 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0274-03

一、基本情況

（一）主要法規(guī)

印度儲備銀行（RBI）作為印度的中央銀行，是根據(jù)1934年出臺的《印度儲備銀行法》于1935年4月1日正式成立的，在該法案條文中明確印度儲備銀行“管理貨幣發(fā)行和保證存款儲備，以確保印度貨幣體系穩(wěn)定，廣泛發(fā)揮國家貨幣流通和信貸機(jī)制的優(yōu)越性”。該法案于2003年、2006年重新修訂。而印度儲備銀行制定和執(zhí)行貨幣政策、監(jiān)督和管理金融體系、管理外匯市場、發(fā)行貨幣、監(jiān)督支付體系運行、擔(dān)當(dāng)政府的銀行和銀行的角色等具體職責(zé)的行使，主要依據(jù)則來自印度1949年頒布的《銀行監(jiān)管法》。

除上述管理印度儲備銀行和金融機(jī)構(gòu)的兩個法案外，涉及到印度儲備銀行職責(zé)的法案，主要分布在某些特定領(lǐng)域，如在外匯制度方面，印度儲備銀行遵循于2000年6月生效的《外匯管理法（1999）》，在貨幣管理方面則遵循《印度貨幣管理法案》。

（二）基本職能

印度儲備銀行是依據(jù)1934年《印度儲備銀行法》成立，是印度的中央銀行，總部設(shè)在孟買，共有19個地區(qū)分行，多數(shù)位于省府城市，另外有5個培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。其基本職責(zé)包括管理貨幣發(fā)行和保證存款儲備，確保印度貨幣體系穩(wěn)定，廣泛發(fā)揮國家貨幣流通和信貸機(jī)制的優(yōu)越性，主要職能有：（1）制定和執(zhí)行貨幣政策，保證價格穩(wěn)定，為生產(chǎn)部門提供充足流動性和信用；（2）監(jiān)管金融體系；（3）管理外匯；（4）發(fā)行貨幣；（5）政府的銀行和銀行的銀行。

（三）貨幣政策目標(biāo)及工具

在1934年《印度儲備銀行法》的序言中，儲備銀行的政策目標(biāo)被設(shè)定為“管理紙幣發(fā)行、保持儲備確保幣值穩(wěn)定并保障國家貨幣和信貸體系有效運行”，其貨幣政策目標(biāo)為保持物價穩(wěn)定、確保生產(chǎn)部門信貸適度可得并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。目前，印度儲備銀行的貨幣政策逐步由直接總量控制轉(zhuǎn)向間接市場化操作，其操作工具主要有：（1）公開市場操作；（2）流動性調(diào)節(jié)便利（LAF），即進(jìn)行政府債券回購和逆回購的固定利率招標(biāo)；（3）市場穩(wěn)定計劃（MSS），通過直接在市場上發(fā)行期限短于兩年的政府債券和短期國庫券吸收流動性；（4）現(xiàn)金準(zhǔn)備比率（IRR）。

二、組織架構(gòu)及治理結(jié)構(gòu)

（一）理事會

RBI的決策機(jī)構(gòu)為央行理事會，主要職能包括日常監(jiān)督及管理儲備銀行事務(wù)。

1.中央理事會。印度儲備銀行的事務(wù)由中央理事會決定。該理事會成員全部由印度中央政府任命或提名。理事會成員分為兩類：一類為公職理事，包括印度儲備銀行行長和不超過四位的副行長。公職理事的任期不超過五年并可連任；另一類為非公職理事，包括由政府提名的來自不同領(lǐng)域的十位專家、學(xué)者及一位政府官員和由地區(qū)理事會委派的四位理事組成。非公職理事任期通常為四年。中央理事會每年至少召開六次會議、每季度至少召開一次會議。

2.地區(qū)理事會。印度儲備銀行在孟買、加爾各答、欽內(nèi)和新德里設(shè)立四個地區(qū)理事會，各由五位成員組成，成員由中央政府任命，任期為四年。地區(qū)理事會主要就地區(qū)有關(guān)事務(wù)向中央董事會提出建議，代表當(dāng)?shù)睾献縻y行和所屬地區(qū)銀行的經(jīng)濟(jì)利益，并可以作為中央理事會在地方的代表行使其他職責(zé)。

（二）專業(yè)委員會及咨詢機(jī)構(gòu)

1.金融監(jiān)管理事會。金融監(jiān)管理事會于1994年11月成立，為印度儲備銀行董事會的一部分。其基本職責(zé)包括建立銀行監(jiān)管系統(tǒng)，增強(qiáng)強(qiáng)制性審計的作用，并提高被監(jiān)管機(jī)構(gòu)的自律。

金融監(jiān)管理事會成員由來自印度儲備銀行中央董事會的四位董事組成，理事會主席由印度儲備銀行行長擔(dān)任，副主席通常由負(fù)責(zé)銀行監(jiān)管事務(wù)的印度儲備銀行副行長出任。該理事會通常每月舉行一次會議，主要討論有關(guān)銀行監(jiān)管事項。

印度儲備銀行對金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管集中在資本和流動性方面，通過對商業(yè)銀行表內(nèi)外資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險進(jìn)行審慎監(jiān)管，努力減輕周期性風(fēng)險，防范套利和系統(tǒng)性風(fēng)險，促進(jìn)信息的披露和透明度。同時，金融監(jiān)管理事會對印度儲備銀行的銀行監(jiān)管部、非銀行監(jiān)管部等職能部門進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，并對相關(guān)法律、法規(guī)和監(jiān)管工作提出意見。

2.金融市場委員會。該委員會于1997年成立。該委員會通過建立跨部門的研究小組，開展廣泛的通貨膨脹預(yù)期調(diào)查，及時掌握社會公眾對未來通脹走勢的態(tài)度，跟蹤監(jiān)測市場發(fā)展情況、評估市場流動性變化，輔助決策。

3.貨幣政策技術(shù)咨詢委員會。該委員會于2005年7月成立，由來自印度儲備銀行以及貨幣經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、金融市場、公共財政部門的專家組成。該委員會每季度至少召開一次會議，回顧宏觀經(jīng)濟(jì)狀況和金融發(fā)展情況，對印度儲備銀行的貨幣政策提供建議。

（三）分支機(jī)構(gòu)及內(nèi)設(shè)職能部門

印度儲備銀行總部設(shè)在孟買，在印度國內(nèi)設(shè)有19個分支機(jī)構(gòu)，一般設(shè)在印度各個邦的首府。印度儲備銀行內(nèi)設(shè)支付結(jié)算系統(tǒng)部、銀行監(jiān)管部、非銀行監(jiān)管部、貨幣管理部、秘書部、行政和人事管理部、人力資源發(fā)展部、監(jiān)察部、支出和預(yù)算控制部、貨幣政策部、金融市場部、外匯部、政府和銀行賬戶部、銀行運營和發(fā)展部、城市銀行部、農(nóng)村計劃和信貸部、統(tǒng)計和信息管理部、經(jīng)濟(jì)分析和政策部、對外投資和操作部、國內(nèi)債務(wù)管理部、存款保險和信用擔(dān)保公司、信息技術(shù)部、房產(chǎn)部、客戶服務(wù)部、法律部、信息部等26個部門。

（四）關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)

印度儲備銀行全資所有的機(jī)構(gòu)包括印度住房銀行、印度存款保障及信用擔(dān)保公司，是印度農(nóng)業(yè)及農(nóng)村發(fā)展銀行的主要控股方。另外，印度儲備銀行設(shè)有五個培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，其中農(nóng)業(yè)銀行學(xué)院、央行職工學(xué)院由儲備銀行部分所有，其余則為獨立機(jī)構(gòu)。

三、印度儲備銀行會計核算基礎(chǔ)

印度儲備銀行以《印度儲備銀行法》、《印度儲備銀行總則》等法律法規(guī)為核算依據(jù)，以盧比為計量單位，每年的7月1日至次年的6月30日為會計報告期，會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，計價方法以歷史成本為主，并遵循GAAP的要求。

四、資產(chǎn)負(fù)債表主要項目會計處理

（一）黃金

在月末按照倫敦公布的當(dāng)月黃金日平均價格的90%進(jìn)行計價，并按照當(dāng)月最后一個工作日的市場匯率將黃金折算成盧比。未實現(xiàn)的損益計入貨幣和黃金重估賬戶。

（二）外幣資產(chǎn)和負(fù)債

所有外幣資產(chǎn)和負(fù)債按照每周、每月最后一個工作日的市場匯率折算成盧比。年末，除有合同約定匯率的情形外，外幣資產(chǎn)和負(fù)債按照本年最后一個工作日的市場匯率進(jìn)行折算。由外幣資產(chǎn)和負(fù)債折算產(chǎn)生的匯率損益計入貨幣和黃金重估賬戶并隨著折算匯率不同而調(diào)整。遠(yuǎn)期匯率合約每半年重新估價，如果存在凈損失，則計入外匯平衡賬戶。

除某些持有到期的債券外，外國債券按照每月最后一個工作日的市場利率折算成盧比。債券發(fā)生的升值或貶值金額計入投資價值變動賬戶并在年末轉(zhuǎn)入損益賬戶。

外國國庫券以成本價計量，發(fā)生的減值損失計入投資價值變動賬戶并在年末轉(zhuǎn)入損益賬戶。

（三）盧比債券

1.除國庫券外，發(fā)行和銀行部門持有的盧比債券，是以該債券賬面價值、當(dāng)月最后一個工作日的市場價格以及按市場收益率曲線估計的價格（沒有活躍市場的債券）中的最低者計價。債券的減值損失沖減當(dāng)期收入。

2.國庫券則以成本價計量。

（四）股票

股票以成本計價。

（五）固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)以成本減去折舊后的凈額列報。

2.計算機(jī)、微型機(jī)、軟件、汽車、辦公家具等設(shè)備采用直線法計提折舊，其中計算機(jī)、微型機(jī)、軟件折舊年限為三年，汽車、辦公家具折舊年限為五年。

3.租賃的土地和房屋的折舊年限與租賃合同期限相一致，但不超過20年；自有房屋的折舊年限為十年。

4.固定資產(chǎn)、價值在1萬～10萬盧比之間的移動電話等電子設(shè)備反映在年度損益表中。固定資產(chǎn)的累計折舊反映在年度固定資產(chǎn)項目下。

（六）職工福利

基于職工福利產(chǎn)生的負(fù)債數(shù)額以精算價值為基礎(chǔ)進(jìn)行列報。

（七）應(yīng)急儲備和資產(chǎn)發(fā)展儲備

1.應(yīng)急儲備是每年為應(yīng)付無法估計和不可預(yù)見的突發(fā)事件諸如證券和外匯保證金減值風(fēng)險以及貨幣政策、外匯政策操作產(chǎn)生的風(fēng)險而提取的準(zhǔn)備金額。

2.資產(chǎn)發(fā)展儲備主要是為滿足國內(nèi)資本支出和對聯(lián)營機(jī)構(gòu)、附屬機(jī)構(gòu)的投資需求。

五、損益確認(rèn)原則

1.收入、支出確認(rèn)。除股利支付采用收付實現(xiàn)制核算外，印度儲備銀行對收入、支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。只有當(dāng)收益實現(xiàn)時才會被確認(rèn)。

2.特殊款項處理。對于無人主張或者是在應(yīng)付匯票、委托付款、小額存款、匯款清算以及保證金存款等特定賬戶內(nèi)連續(xù)保留三年的款項視為收入處理。但當(dāng)上述款項被要求支付時，則應(yīng)沖減儲備銀行收入。

3.外幣業(yè)務(wù)。外幣收入、支出業(yè)務(wù)按照前一周/月/年最后一個工作日的市場匯率進(jìn)行折算。

六、會計信息披露

印度儲備銀行每年在年報中通過一章的內(nèi)容來披露上年度的會計信息。披露的信息主要涉及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等主表及相關(guān)附表、附注。印度儲備銀行的財務(wù)狀況表是根據(jù)1934年的印度儲備銀行法及有關(guān)公告并按照1949年印度儲備銀行總則規(guī)定的格式進(jìn)行編制。

1.資產(chǎn)負(fù)債表。該表中的項目除需要反映價值變動影響的項目外均采用歷史成本的計量屬性。印度儲備銀行編制兩份資產(chǎn)負(fù)債表。其中一份為發(fā)行部門資產(chǎn)負(fù)債表，反映印度儲備銀行特有的管理貨幣職能；另一份為銀行部門資產(chǎn)負(fù)債表，是印度儲備銀行除發(fā)行業(yè)務(wù)外的所有職能的概括。這兩份報表完整反映了印度儲備銀行從事貨幣發(fā)行、流通及儲備管理等職能。

2.損益表。印度儲備銀行損益表由收入、支出等主要項目構(gòu)成。除股利支付采用收付實現(xiàn)制外，收入、支出遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。（1）收入。對收入構(gòu)成，印度儲備銀行分別披露收入總體情況、來源國內(nèi)收入和來源國外收入三份收入明細(xì)表。（2）支出。主要披露支出項目中的確定支出和不確定支出兩部分。

3.附注說明。主要披露重要會計政策的運用，如會計報表編制基礎(chǔ)、收入確認(rèn)原則、黃金及外匯資產(chǎn)、負(fù)債核算、盈余分配、存款、負(fù)債構(gòu)以及會計報表審計等信息。

七、收入分配

印度儲備銀行收入分配按下列順序進(jìn)行：

1.確定收入總額。按照收入確認(rèn)原則，確定會計報告期內(nèi)收入總額，包括來源于印度國內(nèi)、國外收入。

2.建立儲備。目前從收入中提取一定比例建立了應(yīng)急儲備和資產(chǎn)發(fā)展儲備。印度儲備銀行對提取比例未確定具體數(shù)額，其中，應(yīng)急儲備的提取比例在10%-60%之間，幅度較大，而資產(chǎn)發(fā)展儲備的提取比例則在1%-6%之間。

3.確定凈收入。凈收入為收入總額與本年建立儲備總額之差。

4.確定支出總額。支出總額包括確定支出、不確定支出以及應(yīng)付利息。

5.可供分配收入?？晒┓峙涫杖霝閮羰杖霚p去支出總額。

6.建立基金。目前，印度儲備銀行從可供分配收入中提取金額建立了四只基金，分別為國家工業(yè)信貸基金（長期運作）、國家農(nóng)業(yè)信貸基金（長期運作）、國家農(nóng)業(yè)信貸基金（穩(wěn)定）和國家住房信貸基金（長期運作）。近五年，印度儲備銀行每年從可供分配收入中為上述四只基金各提取100萬盧比，合計每年提取400萬充實上述基金。

7.盈余上繳。根據(jù)《印度儲備銀行法》第48條規(guī)定，印度儲備銀行免交收入稅和盈余稅。同時，按照《印度儲備銀行發(fā)》第47條的規(guī)定，印度儲備銀行的收入經(jīng)過建立儲備、扣除支出和建立基金后的金額，即印度儲備銀行年度盈余全部上繳印度中央政府。

[責(zé)任編輯 陳 鶴]