稅收籌劃及其在企業(yè)投資中的應(yīng)用

摘 要：稅收籌劃是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產(chǎn)生的，通過稅收籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，從而實現(xiàn)更多的利潤，提高企業(yè)價值。稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在企業(yè)投資中的應(yīng)用包括投資地點、方式、方向等方面的選擇。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；投資；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0121-02

一、稅收籌劃的客觀性分析

稅務(wù)籌劃在西方國家的研究與實踐起步較早，在20世紀30年代便引起了社會的關(guān)注，并得到法律的認可。英國上議院議員于1935年就針對稅收籌劃提出：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益……不能強迫他多繳稅”。自20世紀80年代以來，稅務(wù)籌劃在世界范圍內(nèi)得以迅速發(fā)展，逐漸成為納稅人理財、企業(yè)經(jīng)營管理決策不可或缺的一部分。在中國，稅務(wù)籌劃于20世紀90年代引入，其功能和作用不斷為人們認識、接受，并受到重視。但在稅收籌劃定義上，國內(nèi)外的表述不盡相同。

荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》一書中，稅收籌劃的定義是：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事物活動的安排，最終實現(xiàn)繳納最低的稅收?！盵1]

印度稅務(wù)專家 雅薩斯威在 《 個人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！盵2]

在《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略：籌劃方法》一書中，經(jīng)濟學(xué)家麥倫·斯科爾斯認為稅收籌劃不是單純的稅負最小化，而且在實施最大化稅后利益的決策規(guī)則時要考慮稅收的作用，考慮所籌劃的交易對交易方的稅收影響：顯性稅收＼隱性稅收和稅收顧客，以及執(zhí)行各種稅收籌劃的戰(zhàn)略成本[3]。

盡管對稅收籌劃的認識有所不同，但稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀必然性。

首先稅收籌劃是企業(yè)追求價值最大化的需求。企業(yè)作為獨立的利益主體，最終目標是追求其價值最大化，而通過稅收籌劃，可以降低營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅等，最終實現(xiàn)稅后利潤最大化，從而實現(xiàn)股東財富最大化。其次稅收籌劃是政府進行宏觀調(diào)控的需求。政府用稅收政策進行宏觀調(diào)控的機理是：對不同的經(jīng)濟行為設(shè)置差別稅負，引導(dǎo)逐利的企業(yè)為了獲得稅收利益而做出政府所期待的決策，從而實現(xiàn)經(jīng)濟的健康發(fā)展。企業(yè)的節(jié)稅行為是政府支持鼓勵的，也是政府實現(xiàn)宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)。如此，政府既賦予了企業(yè)進行節(jié)稅的權(quán)利，也在稅法中為企業(yè)的節(jié)稅行為提供了籌劃空間。最后是相關(guān)稅法漏洞的存在。任何國家的法律都不可能十全十美，隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，國家的法律體系將在實踐的檢驗中得以完善，雖然避稅并不是政府政策所引導(dǎo)的，也不符合稅法的主觀意圖，但其并不違反法律法規(guī)，政府對付避稅的主要措施是不斷完善稅法，堵塞稅法漏洞。

二、稅收籌劃的必要性分析

1.降低納稅人的稅收成本，保留企業(yè)稅后收益。企業(yè)納稅金額的高低直接決定了企業(yè)本期的稅后利潤，作為凈利潤的減項，稅收越高，則企業(yè)凈利潤越少。企業(yè)利用會計制度和政策的彈性規(guī)定，采用合理的稅收籌劃方法，對涉稅的會計事項進行管理和控制，在法律允許的范圍內(nèi)，將稅收降到最低，就可實現(xiàn)企業(yè)的凈利潤最大化。

2.提高企業(yè)財務(wù)管理水平，完善內(nèi)控制度。企業(yè)的稅收籌劃需要高水平的財務(wù)會計人員和嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制制度。進行稅收籌劃，必須對企業(yè)的所有的財務(wù)事項進行綜合把握，合理地組織籌資活動、經(jīng)營活動、投資活動和利潤分配活動，并科學(xué)地處理產(chǎn)生的各種財務(wù)關(guān)系。

3.提高納稅人的納稅意識。正確、有效的進行稅收籌劃，需要對國家會計政策和稅收法律法規(guī)有較好的把握，通過稅收籌劃不僅可以享受減免稅等優(yōu)惠，還可以促使企業(yè)進行文明納稅，維護納稅人的合法權(quán)益。稅收籌劃為納稅人節(jié)稅提供了合理、合法的渠道，從客觀上降低了納稅人違反稅收法律的可能性。采取偷稅、抗稅、漏稅等違法、減輕稅負的手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不僅要承擔法律制裁的風險，而且若被發(fā)現(xiàn)，還會嚴重影響企業(yè)的聲譽，使企業(yè)的商譽蒙受損失。

4.健全和完善法律法規(guī)。稅收籌劃不違反國家稅法規(guī)定，但并不是所有的稅收籌劃方式都是符合政府的政策導(dǎo)向的。稅收籌劃是在對稅收優(yōu)惠政策研究之后的運用，由于在不同的時期，稅收法律法規(guī)可能存在覆蓋面上的空白、銜接上的間隙和理解上的模糊處等，這也就直接造成納稅人利用現(xiàn)行稅收政策的某些缺陷、不足和漏洞。企業(yè)的納稅籌劃策略充分地反映了納稅人的籌劃意圖，揭露現(xiàn)行法律法規(guī)的缺陷，促使財政局和稅務(wù)局盡早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行法規(guī)制度所存在的不足和漏洞，加快稅收的立法過程及與相關(guān)法律、法規(guī)的相互協(xié)調(diào)與銜接，進而依據(jù)法定程序?qū)ζ溥M行更正、補充或修改，最終完成對會計法規(guī)和稅收制度的健全和完善。

5.有利于增加國家稅收。雖然納稅人進行稅收籌劃，國家短期內(nèi)的稅收額可能受到影響，但企業(yè)進行稅收籌劃有利于資本積累，增加營業(yè)額，從而上繳給國家的稅款也會獲得同步增長，對國家稅收有積極影響。

三、稅收籌劃在企業(yè)投資中的應(yīng)用

1.投資地點的稅收籌劃。投資者在選擇投資地點時，除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地點和稅制差別也應(yīng)作為考慮的重點。無論是國內(nèi)投資還是跨國投資，均應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負擔相對較低的地點進行投資，以獲取最大的節(jié)稅利益。從全球范圍來講，企業(yè)可以選擇國際避稅港、避稅國進行投資。國際上有三類避稅地：一類是沒有直接稅的純“避稅地”，如巴哈馬、開曼群島；二類是普通避稅港，這里對外國投資者給予特別優(yōu)惠，如新加坡、牙買加；三類是對經(jīng)營者提供某些優(yōu)惠的國家和地區(qū)，如英國、加拿大?？鐕揪统３Ｔ诖嗽O(shè)立公司（甚至是信箱公司），用來轉(zhuǎn)移高稅區(qū)的利潤，進行國際避稅。在一國范圍內(nèi)，企業(yè)可以到稅率較低的地區(qū)進行注冊，中國區(qū)域間稅收差異較大的有經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和旅游度假區(qū)，現(xiàn)在又有“大西部”，國內(nèi)企業(yè)可以結(jié)合自身條件，利用區(qū)域優(yōu)惠政策選擇注冊地點。

2.投資方向的稅收籌劃。稅收作為最重要的經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟政策和稅收政策。中國現(xiàn)行稅制對投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。因此在確定投資方向時一般可先在生產(chǎn)性企業(yè)與非生產(chǎn)性企業(yè)中進行選擇，再對不同行業(yè)的企業(yè)進行選擇。生產(chǎn)性企業(yè)與非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收差別主要集中在外商投資企業(yè)所得稅上，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)一般都能享受減免征稅的優(yōu)惠，而非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則得不到減免企業(yè)所得稅的照顧。在生產(chǎn)性企業(yè)中，國家對農(nóng)業(yè)、環(huán)保、基礎(chǔ)性行業(yè)、高科技、第三產(chǎn)業(yè)有較多的優(yōu)惠，企業(yè)可以向這些行業(yè)掛靠，以享受優(yōu)惠的低稅率甚至零稅率。

3.投資形式的稅收籌劃。由于取得收益就應(yīng)納稅，而多種形式的投資收益的稅收負擔又不一定相同，這就造成即使投資收益率不同，不同投資的稅后所得也會不同。所以，對投資形式有必要進行稅收籌劃。按投資方式分類，投資形式可以分為直接投資和間接投資。直接投資是對經(jīng)營資產(chǎn)的投資，即通過購買經(jīng)營物資，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)濟利益。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資，此時投資者關(guān)注的重點在于投資收益的大小和投資風險的高低，至于被投資企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，則不被關(guān)注。一般來講，進行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多，由于直接投資者通常對企業(yè)所涉及的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等較為關(guān)注。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及因股票、債券資本收益而產(chǎn)生的資本利得稅等。

4.出資方式的籌劃。不同的出資方式，企業(yè)進行稅收籌劃的角度也不同。按資產(chǎn)的實物形態(tài)，出資方式可分為以有形資產(chǎn)出資、以無形資產(chǎn)出資和以現(xiàn)金出資。企業(yè)常以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，其原因在于：以有形資產(chǎn)出資設(shè)備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減企業(yè)應(yīng)稅所得額；其次，以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資必須進行資產(chǎn)評估，評估方法的不同會導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業(yè)所得稅。按期限的長短，出資方式可以分為分期出資和一次性出資（一般指中外合資經(jīng)營企業(yè)）。企業(yè)一般應(yīng)選擇分期出資，因為分期出資可以獲得資金的時間價值，而尚未到位的資金可通過金融機構(gòu)融資，其利息支出可以部分在稅前扣除，有一定的籌劃空間。

5.企業(yè)購買固定資產(chǎn)中的稅收籌劃。固定資產(chǎn)投資的籌劃主要集中在以下兩個方面：第一，在固定資產(chǎn)的折舊上做文章。折舊的減輕稅負作用被稱為“稅收擋板”，要盡可能地增加折舊額，就應(yīng)在資產(chǎn)評估或資產(chǎn)入賬的時候未雨綢繆，對于固定資產(chǎn)價值一定要足額入賬。第二，要積極主動地適應(yīng)稅制的變化。這主要是由于中國實行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)購進的進項稅額不予抵扣，計入固定資產(chǎn)價值，相當于折舊額仍作為增值額課稅。而國際上普遍實行消費型增值稅，即對于當期購進的固定資產(chǎn)的進項稅額一次性扣除，這樣就減輕了當期的增值稅額。考慮到中國的經(jīng)濟發(fā)展情況和國際化趨勢，實現(xiàn)消費型增值稅是必然的趨勢，因此，如能準確地預(yù)測國家稅制改革的時間和方向，合理地籌劃固定資產(chǎn)的投資時機，可以使固定資產(chǎn)所負擔的增值稅額降到最小。

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