歐債危機(jī)后發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革趨勢(shì)及對(duì)中國(guó)的啟示

摘 要：歐債危機(jī)后，發(fā)達(dá)國(guó)家依靠緊縮的財(cái)政政策來(lái)彌補(bǔ)巨大的財(cái)政赤字和政府債務(wù)，各國(guó)也進(jìn)入到了增稅周期。發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)強(qiáng)化稅制公平、開(kāi)征銀行稅、為中小企業(yè)和創(chuàng)新企業(yè)減稅和加強(qiáng)征管的方法來(lái)增加稅收收入。經(jīng)濟(jì)全球化下中國(guó)應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革的趨勢(shì)，借鑒成功經(jīng)驗(yàn)完善中國(guó)的稅收制度。同時(shí)一國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是稅制改革的基礎(chǔ)，任何稅制改革都不應(yīng)脫離本國(guó)的實(shí)際情況。

關(guān)鍵詞：歐債危機(jī)；稅制改革；啟示；發(fā)達(dá)國(guó)家

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）25-0117-02

一、歐債危機(jī)爆發(fā)后主要發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制改革

2008年金融危機(jī)至歐債危機(jī)爆發(fā)前，為刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，發(fā)達(dá)國(guó)家繼續(xù)采取擴(kuò)張的財(cái)政政策，運(yùn)用減稅、增發(fā)國(guó)債的手段對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)，以增強(qiáng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)和吸引投資。但是減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生作用存在時(shí)滯，加上市場(chǎng)主體對(duì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的前景并不看好，資本主義國(guó)家固有的矛盾使得經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并未像預(yù)期那樣迅速提升。國(guó)家的財(cái)力不是用之不竭的，巨額的財(cái)政支出和減稅導(dǎo)致財(cái)政收入的萎縮，政府的財(cái)政收支失衡和債務(wù)問(wèn)題終于在2009年以希臘為首集中爆發(fā)出來(lái)，國(guó)家面臨著財(cái)政崩潰和信用破產(chǎn)。在這種情況下，各國(guó)政府不得不“開(kāi)源節(jié)流”，即增加稅收和縮減政府開(kāi)支。在增加稅收方面，各國(guó)的做法如下：

1.希臘。將增值稅的一般稅率從19%上調(diào)至23%，優(yōu)惠稅率4.5%和9%上調(diào)至5%和10%；調(diào)高消費(fèi)稅的稅率；對(duì)大額房地產(chǎn)征收不動(dòng)產(chǎn)稅，并實(shí)行累進(jìn)稅率；對(duì)一年以內(nèi)的短期股票交易所得征收資本利得稅；提高股息和紅利所得稅率；提高個(gè)人所得稅率并增加稅率級(jí)次；加大稅收征管和處罰力度，打擊偷逃稅嚴(yán)重的現(xiàn)象，鼓勵(lì)舉報(bào)偷逃稅款的行為。

2.西班牙。向富人開(kāi)征新稅，納稅人僅局限于億萬(wàn)富翁；完善稅收征管制度，包括建立一套完備的現(xiàn)代稅收管理制度，擴(kuò)大網(wǎng)上辦案范圍，加大政府與納稅人的互信與合作。

3.德國(guó)。開(kāi)征銀行稅；對(duì)航空旅行和核電業(yè)開(kāi)征新稅；取消一些新稅。

4.法國(guó)。開(kāi)征銀行稅，對(duì)從事傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的銀行稅率低于從事高風(fēng)險(xiǎn)的銀行稅率；提高富人的稅負(fù)，將對(duì)富人征收的個(gè)人所得稅和資本利得稅率提高1個(gè)百分點(diǎn)。

5.英國(guó)。英國(guó)雖未發(fā)生債務(wù)危機(jī)，但也實(shí)行了緊縮性的財(cái)政政策。如將增值稅的稅率上調(diào)，對(duì)資本利得稅率由原來(lái)的18%上調(diào)至28%；紅利超過(guò)2.5萬(wàn)英鎊的銀行家征收50%的一次性獎(jiǎng)金稅。

6.美國(guó)。開(kāi)征銀行稅。征稅對(duì)象為2008年接受政府救助的、資產(chǎn)在500億美元以上的大型金融機(jī)構(gòu)，稅基為銀行股本和有擔(dān)保存款以外的負(fù)債，稅率為0.15%，期限至少為十 年。收入用以彌補(bǔ)政府救助銀行業(yè)的成本。如果十年內(nèi)政府征收的銀行稅仍無(wú)法彌補(bǔ)向金融機(jī)構(gòu)提供援助的資金，還將會(huì)繼續(xù)征收。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的深度剖析

發(fā)達(dá)國(guó)家此次稅制改革以增加政府收入為主要目的，增稅對(duì)象無(wú)一例外是富人和大公司，對(duì)中產(chǎn)階級(jí)和窮人及中小企業(yè)實(shí)施了減免稅措施。各國(guó)開(kāi)征了銀行稅，旨在使金融機(jī)構(gòu)對(duì)過(guò)度貪婪產(chǎn)生的惡果承擔(dān)必要的責(zé)任。為吸引投資，促進(jìn)就業(yè)，德國(guó)聯(lián)邦政府與相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)共同制定了關(guān)于征收生態(tài)稅的新規(guī)定，只要確保每年降耗1.3%，企業(yè)即可免繳大部分生態(tài)稅，這一新規(guī)被認(rèn)為是高耗能企業(yè)的“強(qiáng)硬的政治庇護(hù)”。各國(guó)為加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)稅基的征收，防止國(guó)際避稅和逃稅，加快簽訂與避稅地之間的雙邊反避稅協(xié)定。2012年德國(guó)與新加坡的避免雙重征稅協(xié)定中規(guī)定加大信息交換的范圍，不再局限于收入及資本的稅務(wù)資料，而是擴(kuò)大到所有稅務(wù)類型，而且也不再取決于有關(guān)納稅人是否居住在協(xié)定之下的兩國(guó)境內(nèi)；接到有關(guān)信息交換要求的國(guó)家，即使無(wú)須取得有關(guān)信息作為稅務(wù)之用，也有責(zé)任加以收集；銀行業(yè)的保密政策將不會(huì)構(gòu)成信息交換的障礙。美國(guó)推出了一套針對(duì)國(guó)際稅收政策的新建議：跨國(guó)公司原先可以免稅或延期賦稅的海外收入部分，以后須向國(guó)內(nèi)部分一樣正常賦稅。此外，各國(guó)也普遍加強(qiáng)了國(guó)內(nèi)稅收的征管力度，加強(qiáng)政府間和部門之間的合作和信息共享。如加拿大和美國(guó)成立一體化的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，將國(guó)內(nèi)的稅務(wù)局和海關(guān)進(jìn)行了合并。為提高稅收遵從度，各國(guó)進(jìn)行了稅制簡(jiǎn)化、降低了優(yōu)惠稅的力度，減少了稅收的繁文縟節(jié)，以期通過(guò)上述各種措施增加本國(guó)的財(cái)政收入。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革趨勢(shì)及對(duì)中國(guó)稅制改革的啟示

時(shí)至今日，西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)并未走出低谷，債務(wù)問(wèn)題的爆發(fā)給衰退的經(jīng)濟(jì)雪上加霜。以增加財(cái)政收入為目標(biāo)的緊縮性財(cái)政政策與刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的擴(kuò)張性財(cái)政政策具有矛盾性。由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能帶動(dòng)稅收的增加，從長(zhǎng)期來(lái)看，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是各國(guó)的根本任務(wù)。短期內(nèi)為度過(guò)債務(wù)危機(jī)，發(fā)達(dá)國(guó)家為籌集收入，已進(jìn)入增稅周期。但這種增稅是以擴(kuò)大稅基、加強(qiáng)征管、強(qiáng)化公平為途徑的增稅。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，以所得稅為主體的發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)轉(zhuǎn)向所得稅和商品勞務(wù)稅并重。中國(guó)應(yīng)順應(yīng)這一趨勢(shì)。雖然目前中國(guó)是以商品和勞務(wù)稅為主體，所得稅收入占稅收收入的比重較低（從2006年開(kāi)始個(gè)人所得稅占稅收收入的比重有下降的趨勢(shì)），但是產(chǎn)生這一問(wèn)題的原因主要在于所得稅征管水平的限制，無(wú)法做到應(yīng)收盡收。由于“涉稅信息共享”觸及了利益集團(tuán)的既有利益，因此在技術(shù)已經(jīng)具備的條件下，制度改革十分迫切，當(dāng)然阻力也會(huì)較大。

其次，這次發(fā)達(dá)國(guó)家增稅適用的對(duì)象來(lái)看，反映了稅收制度不單單要促進(jìn)效率還要體現(xiàn)社會(huì)公平。20世紀(jì)80年代的全球減稅浪潮和2001—2003年期間美國(guó)的減稅計(jì)劃，為富人和大公司降低了大幅稅收。雖然在一段時(shí)間內(nèi)能帶動(dòng)投資，但在以消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的美國(guó)，富人的消費(fèi)能力有限，廣大低收入者靠借貸超前消費(fèi)，導(dǎo)致了由次貸危機(jī)為導(dǎo)火索的全球性金融危機(jī)。稅收作為國(guó)家再分配的手段之一，應(yīng)最大限度地發(fā)揮調(diào)節(jié)作用來(lái)避免兩極分化。國(guó)家在不同發(fā)展階段對(duì)效率和公平有所側(cè)重。中國(guó)自建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)一直是效率優(yōu)先、兼顧公平。在城鎮(zhèn)化進(jìn)程當(dāng)中，中國(guó)應(yīng)開(kāi)征規(guī)范的社會(huì)保障稅，為低收入者和中等收入者減稅，對(duì)高收入者增稅。對(duì)于造成房地產(chǎn)價(jià)格畸高的“土地財(cái)政”問(wèn)題所涉及的分稅制下的財(cái)政管理體制做出改革。

再次，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策還體現(xiàn)了對(duì)創(chuàng)新能力的高度重視。歐美各國(guó)提出“再工業(yè)化”，就是大力發(fā)展基于高端技術(shù)和人才的先進(jìn)制造業(yè)。依靠科學(xué)進(jìn)步的內(nèi)生性經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)使得經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源動(dòng)力持續(xù)不斷，且對(duì)能源、資源的依賴性減弱、環(huán)境代價(jià)小。國(guó)家《“十二五”規(guī)劃綱要》對(duì)發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系做出了全面部署，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，稅收制度和稅收政策應(yīng)與之相適應(yīng)。從中國(guó)目前的稅收優(yōu)惠總量來(lái)看，優(yōu)惠政策多、覆蓋面寬，但是也存在著進(jìn)入門檻高和冒牌高科技企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠并存的問(wèn)題。因此加大對(duì)中小企業(yè)科技研發(fā)的稅收支持力度十分重要，稅收制度要體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。

最后，各國(guó)都將加強(qiáng)稅收征管作為改革的重要議題。稅收流失的問(wèn)題在全球范圍內(nèi)廣泛存在。當(dāng)前中國(guó)不存在財(cái)政赤字過(guò)高和政府債務(wù)龐大的問(wèn)題，因此與發(fā)達(dá)國(guó)家不同，增稅不是中國(guó)的目標(biāo)。況且近些年來(lái)中國(guó)的宏觀稅負(fù)較高，發(fā)展的成果偏向政府而不是企業(yè)和個(gè)人，下一階段很難再采用提高稅率的方式增加稅收。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，要提高征管能力和稅務(wù)人員的素質(zhì)來(lái)適應(yīng)日益復(fù)雜的逃、避稅現(xiàn)象，加強(qiáng)國(guó)際合作和情報(bào)交流工作。創(chuàng)造良好的納稅服務(wù)環(huán)境，加強(qiáng)與納稅人的溝通，提高征管效率；減少現(xiàn)金使用的規(guī)模，設(shè)定現(xiàn)金交易的上線。

總之，中國(guó)既要順應(yīng)世界稅制改革的趨勢(shì)，也要根據(jù)中國(guó)的國(guó)情完善稅收制度。在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)與眼前的促進(jìn)就業(yè)二者的取舍上，發(fā)達(dá)國(guó)家有為眼前利益而做出妥協(xié)的舉措。在運(yùn)用擴(kuò)張性財(cái)政政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，也要吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，管好債務(wù)問(wèn)題，不要讓矛盾激發(fā)出來(lái)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是基礎(chǔ)，作為上層建筑的稅收制度要以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)為出發(fā)點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃立新，張旋.歐洲債務(wù)危機(jī)后世界稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)[J].稅務(wù)研究，2010，（12）.

[責(zé)任編輯 吳明宇]