出口退稅制度的問題及對(duì)策研究

摘 要：2013年3月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》，對(duì)于去年出臺(tái)的《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)條款進(jìn)行了細(xì)化和完善，廢止了管理辦法及有關(guān)申報(bào)表中外匯核銷單的內(nèi)容。中國(guó)出口退稅一直在不斷的調(diào)整中，但要深刻認(rèn)識(shí)到其中的問題，找對(duì)解決方案，讓出口退稅真正發(fā)揮其對(duì)中國(guó)出口貿(mào)易的作用。

關(guān)鍵詞：出口退稅制度；問題分析；對(duì)策研究

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）25-0113-02

一、出口退稅制度概述

出口退稅是指一個(gè)國(guó)家退還在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通、出口環(huán)節(jié)已繳納間接稅的一種稅收制度。其目的是使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，避免對(duì)跨國(guó)流動(dòng)物品重復(fù)征稅，促進(jìn)對(duì)外出口貿(mào)易。目前，出口退稅、反傾銷稅、關(guān)稅是中國(guó)貿(mào)易稅收體系中主要的三大政策，共同發(fā)揮著對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)功能。避免雙重征稅和保證國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的公平性是出口退稅的理論依據(jù)，世界各國(guó)在國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐中基本都實(shí)行出口退稅政策。出口退稅制度既不像關(guān)稅受到來自WTO規(guī)則的減讓壓力，也不像反傾銷稅由于自身特點(diǎn)而難以運(yùn)行。對(duì)于出口貨物實(shí)行退稅是國(guó)際貿(mào)易中通行的慣例，作為國(guó)際慣例，出口退稅政策既有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)和國(guó)外企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，又有利于增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。但目前中國(guó)的出口退稅制度仍然存在著一些問題，需要有得當(dāng)?shù)耐硕惔胧?，合理的?cái)力安排，相信在適當(dāng)?shù)恼{(diào)整后出口退稅制度一定能夠持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)揮產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能。

二、出口退稅制度存在的問題分析

1.出口退稅立法不完善。從當(dāng)前中國(guó)出口退稅的立法來說，出口退稅法律支撐相當(dāng)薄弱，自從1994 年制定頒布了《出口貨物退（免）稅管理辦法》后，雖增加了一系列的通知和規(guī)定，但并沒有上升到法律的高度，關(guān)于出口退稅的法律更是少之又少，規(guī)范中國(guó)出口退稅立法存在必要性。出口退稅規(guī)范性文件合法性不足，中國(guó)的出口退稅制度基本是以大量的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部等部門做出的規(guī)定、通知、批復(fù)等規(guī)范性文件為基礎(chǔ)建立起來的，甚至連稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政解釋也成為出口退稅的重要法律淵源，正因?yàn)楫?dāng)前出口退稅的制度架構(gòu)法律上的不完善，因此，其政策實(shí)施效果與其制度預(yù)期的價(jià)值便也無可避免地存在相當(dāng)?shù)木嚯x。

2.出口退稅率變動(dòng)頻繁。自1994年之后，出口退稅率調(diào)整成為中國(guó)出口退稅制度改革的重點(diǎn)，出口退稅率頻繁波動(dòng)。根據(jù)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，政府所做出反應(yīng)調(diào)整出口退稅政策，但中國(guó)的出口退稅政策變動(dòng)頻繁，多次調(diào)整出口退稅率，雖在一定程度上抵御金融危機(jī)對(duì)中國(guó)進(jìn)出口的沖擊，對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)起到保護(hù)作用，但同時(shí)也帶來一些負(fù)面影響：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)期計(jì)劃受到影響；二是稅務(wù)部門的相關(guān)稅務(wù)人員需要不斷重新掌握新規(guī)定和流程，造成工作效率的降低；三是為出口騙稅提供了機(jī)會(huì)。

3.負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理。出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制存在一些問題，出口退稅共同負(fù)擔(dān)給地方財(cái)政帶來了巨大壓力，有待改革。中國(guó) 2004 年以前的出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制規(guī)定，除進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入以外的全部增值稅收入由中央和地方共享，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入歸中央，增值稅的出口退稅全部由中央負(fù)擔(dān)。中國(guó)將中央、地方出口退稅負(fù)擔(dān)比例調(diào)整為 92.5%∶7.5%，這是從 2005 年 1 月 1 日起實(shí)行的調(diào)整。此次調(diào)整，地方政府的分擔(dān)比例由 25%驟降至 7.5%，中央承擔(dān)了大部分退稅，這對(duì)緩解地方政府的財(cái)政壓力很有好處，但一旦中央財(cái)政的收支狀況與出口形勢(shì)發(fā)生變化，這一政策也許又需要再調(diào)整。如果政策變換太頻繁，不利于促進(jìn)地方政府按時(shí)支付退稅款。

4.退稅辦法復(fù)雜，退稅效率低下。在時(shí)間方面，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第25條規(guī)定：“納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅，具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定?！钡欠蓞s沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)向出口企業(yè)支付退稅款的具體時(shí)間。因此，即使出口退稅制度改革降低了地方政府負(fù)擔(dān)的退稅款比例，但出口退稅速度慢這一情況依然存在?，F(xiàn)階段，自出口企業(yè)申請(qǐng)退稅日期起，最快也要兩個(gè)多月才能拿到退稅款，而一般情況下要3～4個(gè)月以上才能拿到。

在程序方面，退稅管理體制不科學(xué)。在中國(guó)的出口退稅日常管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置了嚴(yán)格和復(fù)雜的審核審批程序，要對(duì)企業(yè)提供的單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，與海關(guān)、外匯管理部門的電子信息核對(duì)相符后，才開始辦理退稅。對(duì)金額較大或來自敏感地區(qū)的貨源，還要發(fā)函調(diào)查。這種復(fù)雜的工作程序最終導(dǎo)致出口退稅辦理的整個(gè)過程花費(fèi)的時(shí)間長(zhǎng)且效率低，不僅增加了企業(yè)的成本，而且對(duì)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)造成阻礙。

三、出口退稅制度問題的對(duì)策思考

1.加強(qiáng)出口退稅的法制化建設(shè)。加強(qiáng)法制建設(shè)，做到有法可依，應(yīng)切實(shí)加快出口退稅的立法進(jìn)程。中國(guó)的增值稅制度作為出口退稅權(quán)利的根基所在，已趨于穩(wěn)定、規(guī)范，這為出口退稅立法完善奠定了基礎(chǔ)。目前，《出口貨物退（免）稅管理?xiàng)l例》已經(jīng)納入國(guó)務(wù)院法制辦立法規(guī)劃，因此，應(yīng)盡快制訂并頒布，以提升出口退稅法律位階，將出口退稅認(rèn)定、申報(bào)、審核審批、稅款退付、監(jiān)督檢查、責(zé)任追究等內(nèi)容法定化，形成一個(gè)完善、規(guī)范的管理體系[1]。為了維護(hù)出口退稅制度的穩(wěn)定性和連續(xù)性，增強(qiáng)稅務(wù)部門執(zhí)法的嚴(yán)肅性，保障納稅人的出口退稅權(quán)利，減少因出口退稅政策頻繁變動(dòng)帶來的對(duì)出口預(yù)期的不確定，必須規(guī)范、完善的出口退稅立法。

加強(qiáng)法制建設(shè)，做到有法必依，切實(shí)做到依法退稅。要建立責(zé)任制，嚴(yán)格出口退稅執(zhí)法，明確海關(guān)、外匯管理部門、征稅機(jī)關(guān)、退稅機(jī)關(guān)的責(zé)任；要有明確的法律界定和處罰依據(jù)，打擊騙取出口退稅的違法犯罪行為；要通過立法，建立規(guī)范的約束機(jī)制和全國(guó)性的出口區(qū)域性的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，切實(shí)做到管理科學(xué)化和現(xiàn)代化，增強(qiáng)打擊出口騙稅的能力。

加強(qiáng)法制建設(shè)，做到執(zhí)法必嚴(yán)，切實(shí)保障好納稅人的合法權(quán)益。出口退稅法制化建設(shè)的根本目的，就是為了保障納稅人的合法權(quán)利。需要有嚴(yán)格的執(zhí)法，保障稅法的權(quán)威性，在執(zhí)法過程中，增強(qiáng)執(zhí)法效率，要時(shí)刻體現(xiàn)稅法透明度，稅法的公平和效率原則。

2.增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性。要保持出口退稅率的相對(duì)穩(wěn)定，必須要提高綜合運(yùn)用各種出口貿(mào)易調(diào)控工具的能力，完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制和健全產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策體系[2]。出口退稅率的調(diào)整雖然在一定程度上調(diào)節(jié)了出口貿(mào)易規(guī)模，也有利于某些產(chǎn)業(yè)的重組和發(fā)展，但是其帶來的負(fù)面影響也不容忽視，最突出的負(fù)面影響莫過于過頻過大的政策變化導(dǎo)致企業(yè)失去對(duì)政策環(huán)境的穩(wěn)定預(yù)期，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)節(jié)奏頻頻被打亂。中國(guó)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)必須著眼于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來制定有效、穩(wěn)定、透明的出口退稅制度。

3.科學(xué)設(shè)置負(fù)擔(dān)機(jī)制。中國(guó)的增值稅是由中央和省、市、縣四級(jí)政府分享的共享稅，因此，要地方政府分擔(dān)出口退稅，不僅要確定中央與省級(jí)政府的比例，而且要確定省、市、縣三級(jí)政府的分擔(dān)比例。因此，避免地方政府從自身利益出發(fā)，限制出口或拖欠出口退稅，打擊企業(yè)出口積極性，對(duì)出口產(chǎn)生消極的影響。對(duì)于優(yōu)化負(fù)擔(dān)機(jī)制，科學(xué)設(shè)置地方政府分擔(dān)出口退稅的實(shí)施辦法，有兩個(gè)不同方面的建議。

第一方面，如果仍然實(shí)行有中央和政府共同負(fù)擔(dān)機(jī)制，可以讓包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入在內(nèi)的全部增值稅收入由中央和地方共享，增值稅的出口退稅也按照共享比例由中央和地方共同負(fù)擔(dān)[3]。在國(guó)際貿(mào)易中，出口與進(jìn)口具有對(duì)稱性，出口量大的地區(qū)或口岸，其進(jìn)口量相應(yīng)比較大。出口量大的地區(qū)，雖然承擔(dān)較多的出口退稅支出義務(wù)，但同時(shí)也分享到較多的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的權(quán)利，出口退稅的財(cái)政壓力得到了相應(yīng)的緩解。所以這個(gè)方法除了符合權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的原則外，還在一定程度上緩和了目前出口退稅受益者與承擔(dān)者不一致的矛盾，糾正了出口退稅分擔(dān)機(jī)制導(dǎo)致的出口退稅負(fù)擔(dān)不均衡的問題。

第二方面，如果不實(shí)行中央和地方共同負(fù)擔(dān)機(jī)制，建議對(duì)出口企業(yè)增值稅全部由國(guó)家收繳，退稅由國(guó)家負(fù)擔(dān)，取消出口企業(yè)增值稅分享和出口退稅分擔(dān)[4]。這樣可以避免貧困地區(qū)出口退稅困難的問題，同時(shí)解決出口企業(yè)內(nèi)購(gòu)?fù)怃N的退稅問題。因?yàn)楝F(xiàn)階段對(duì)出口企業(yè)增值稅全部由國(guó)家收繳，退稅由國(guó)家負(fù)擔(dān)出口退稅超基數(shù)部分實(shí)行中央地方共同負(fù)擔(dān)的政策，可能出現(xiàn)新的欠稅，使國(guó)家的出口退稅政策難以落實(shí)，對(duì)出口企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。從中國(guó)實(shí)際情況來看，中央財(cái)政事實(shí)上幾乎負(fù)擔(dān)了全部出口退稅。隨著出口退稅分擔(dān)機(jī)制向中央財(cái)政全部承擔(dān)轉(zhuǎn)變，地區(qū)間出口退稅負(fù)擔(dān)不均衡的問題將會(huì)迎刃而解，可以很好地解決中央與地方在出口退稅方面的博弈問題，有利于當(dāng)前促進(jìn)出口[5]。

4.簡(jiǎn)化退稅辦法。出口退稅效率的低下將導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度的降低，甚至影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)。退稅效率低下的原因主要在于出口退稅涉及的稅務(wù)、海關(guān)和銀行等相關(guān)部門缺乏系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，無法信息共享來簡(jiǎn)化審核程序。最有效的方法是加強(qiáng)退稅各部門協(xié)作，簡(jiǎn)化退稅手續(xù)。目前中國(guó)出口退稅要求的單證繁多，手續(xù)繁雜，不僅涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部多個(gè)部門，而且涉及海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)、銀行等部門，導(dǎo)致退稅緩慢、滯后期長(zhǎng)，還增加了企業(yè)退稅成本和稅務(wù)、海關(guān)等部門開支。對(duì)于出口退稅的管理，我們可以借鑒法國(guó)的做法，一方面在退稅程序上，實(shí)行征稅與退稅機(jī)構(gòu)一體化，將出口退稅納入正常的增值稅申報(bào)管理中，簡(jiǎn)化申報(bào)手續(xù)，減少申報(bào)資料。另一方面在退稅時(shí)間上，規(guī)定退稅時(shí)限和保證措施，在退稅指標(biāo)能保證的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)未能辦理完出口退稅，則要賠償企業(yè)的時(shí)間價(jià)值損失，以此提高效率。

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