國際避稅問題及對策研究

摘 要：在經(jīng)濟全球化的大背景下，跨國公司為了獲取更高的利潤，往往選擇采取國際避稅來達到目的。盡管跨國公司采取合法措施進行國際避稅活動，但國際避稅仍舊對各國經(jīng)濟和國際收支平衡等帶來相當大的沖擊，各國也紛紛采取反避稅措施來維護本國經(jīng)濟增長，保護本國經(jīng)濟利益。

關(guān)鍵詞：國際避稅；反避稅；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0111-02

一、國際避稅概述

一般情況下，國際避稅是指當經(jīng)濟全球化成為世界經(jīng)濟的主流方向的前提下，伴隨著資本、商品和勞動力在國際間的快速流通，跨國納稅人本著利益最大化原則，利用各國稅收制度的差異和漏洞，通過改變自己的經(jīng)營方式或進行財產(chǎn)轉(zhuǎn)移等合法途徑來減輕稅負的行為。二戰(zhàn)后，經(jīng)濟全球化成為不可逆轉(zhuǎn)的世界主流趨勢，世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展，各種跨國公司的出現(xiàn)，經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，國際避稅活動也變得前所未有的活躍和頻繁。

國際避稅行為的發(fā)生具有一些主觀上的原因。首先，納稅人都具有渴望物質(zhì)利益最大化的強烈欲望，所繳納的稅款越多，則意味著實際利益的減少；而在現(xiàn)實經(jīng)營活動中，稅收支出往往成為納稅人最頭疼的開支，為了實現(xiàn)經(jīng)營利潤最大化的目標，納稅人會想盡辦法規(guī)避納稅；其次，納稅人所參與的經(jīng)營活動必須足夠規(guī)模并且獲得的收益值得為此進行避稅活動，因為避稅活動離逃稅漏稅在某些方面只有一步之遙；最后，納稅人已經(jīng)具備了專業(yè)的避稅知識和避稅技巧，并有信心保證自己的避稅行為是合法的而不會被定性為逃稅偷稅漏稅等違法行為。同時，國際避稅行為的發(fā)生也具有一些客觀原因。首先，各國由于不同的經(jīng)濟體制和經(jīng)營模式而施行不同的稅率制度，而不同的稅率制度直接帶來稅率的不同，稅率高低又決定了稅費負擔的輕重，稅費負擔越重，避稅行為的發(fā)生率相對應也更加高；其次，國際避稅地和離岸金融中心的存在為跨國納稅人提供了一定程度的稅收優(yōu)惠，加大了納稅人避稅的自由度；再次，通貨膨脹造成貨幣的貶值、等量貨幣實際購買力的下降，直接造成納稅人財產(chǎn)的實際價值縮水，納稅人擁有的財產(chǎn)悄無聲息進入政府財產(chǎn)，納稅人心理的不平衡導致避稅動機更加強烈；最后，各國為了避免國際雙重征稅所采取的措施、不同納稅人自身的納稅意識差異性等原因也是國際避稅活動存在的重要客觀原因。國際避稅雖然是納稅人的主觀行為，但對納稅人的納稅心理有著不利的影響。同時，國際避稅活動所帶來的國家財政收入的減少、投資方利益的損害、對公平競爭原則的破壞以及外匯收支不平衡，后果都是極為嚴重的。

二、國際避稅的常見方式

目前國際避稅活動主要發(fā)展于跨國公司，因此跨國公司也成為世界反避稅的主要對象。但是由于跨國公司經(jīng)營規(guī)模以及經(jīng)營范圍相對較大，所以跨國納稅人認為值得為此進行避稅活動，所以只要存在可以避稅的機會，跨國公司就會采取各種方式進行避稅活動，并且根據(jù)法律的變動而不斷地“創(chuàng)新”他們的避稅手段，但主要以以下幾種方式進行避稅活動。

1.轉(zhuǎn)移定價避稅法。跨國公司與它的關(guān)聯(lián)公司相互約定交易價格，人為地對銷售收入進行壓低，或者人為地提高銷售的費用支出來壓縮利潤，從而使資金以高進低出的形式把稅收從高稅國轉(zhuǎn)入低稅國，降低應繳稅的額度，進而達到利潤轉(zhuǎn)移并且合理避稅的目的。轉(zhuǎn)移定價避稅法是跨國公司間最常用的最隱蔽的避稅方法。為了使利潤的轉(zhuǎn)移看起來更合理更自然，轉(zhuǎn)移定價法一般有以下幾種表現(xiàn)形式：（1）利用貨物銷售轉(zhuǎn)移定價；（2）利用融通資金轉(zhuǎn)移定價；（3）利用提供的勞務轉(zhuǎn)移定價；（4）利用集團資產(chǎn)購置與租賃轉(zhuǎn)移定價；（5）利用無形資產(chǎn)使用與轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)移定價。

2.國際避稅地避稅。國際避稅地，又稱避稅樂園或避稅港，是一個國家出于希望吸納外資或者引進先進技術(shù)等原因，來改善或發(fā)展提高自身經(jīng)濟水平，進而對外國投資商在該國經(jīng)營活動所取得的利益回報采取免稅或征取極少份額的稅款的地區(qū)。跨國投資商利用國際避稅地避稅通常采用以下兩種方法：一是在避稅地建立一個虛設的經(jīng)營機構(gòu)，通過此機構(gòu)來轉(zhuǎn)移收入和利潤，將利潤收益“洗”到避稅地，逃離高稅國的稅收；二是在避稅國與當?shù)氐臋C構(gòu)或個人簽訂合同建立信托，將財產(chǎn)委付與當?shù)匦磐泄芾?，實現(xiàn)財產(chǎn)的分離，達到避稅的目的。

3.濫用稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上的主權(quán)國家為了解決國際雙重征稅問題并調(diào)整國家間的稅收利益分配，以共同利益出發(fā)作出妥協(xié)約束，并經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。原則上來說，協(xié)定中的優(yōu)惠只能由協(xié)定國公民享有，但各國采取的允許資本自由進出政策往往使其他國家納稅人也能在世界各國建立經(jīng)濟實體，這些跨國納稅人就可以利用建立的這些經(jīng)濟實體進行資本和利潤的轉(zhuǎn)移，即以第三國的迂回投資在不同的稅收協(xié)定中進行避稅活動。

4.電子商務避稅。電子商務是采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。在實現(xiàn)交易支付現(xiàn)代化的同時，也導致傳統(tǒng)的審計環(huán)境、方式方法都發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)的常設機構(gòu)無法對其進行有效約束，銷售貨物、提供勞務或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)無法準確區(qū)分，一方面推動了世界經(jīng)濟朝更加現(xiàn)代化的方向發(fā)展，另一方面也為國際反避稅帶來嚴重的考驗。

5.國際稅收屏蔽避稅。國際稅收屏蔽是目前世界上最新出現(xiàn)的國際避稅方式，它指納稅人可以在收稅國稅收法允許的范圍內(nèi)延遲一定時間納稅，這段推后的時間稱為“延遲期”或“屏蔽期”。在“延遲期”內(nèi)，納稅人可以受到法律保護無需立即繳納稅款，納稅人以該筆稅款進行經(jīng)營活動，并獲得利益，即成功達到避稅目的。

三、國際避稅的應對措施

國際避稅雖然采取的是合理合法的途徑，但它層出不窮的方法和規(guī)模的愈發(fā)壯大給世界各國都帶來了消極的后果，資本的不正常流動使原先財政狀況不樂觀的國家財政更加處于劣勢，外匯收支更加失衡。由于使經(jīng)濟發(fā)展、國家財政狀況改善的理由，許多國家采取了一系列反避稅措施甚至于強制手段來防范國際避稅。

1.完善稅收法律制度。各國應該著力完善增值稅進口征稅制度和出口退稅制度，并建立完善的所得稅優(yōu)惠制度。只有稅收制度的完善，法律漏洞的減少，才能最大可能地避免公民利用法律制度的漏洞避稅。同時，各國還應站在國際反避稅共同規(guī)范的基礎上根據(jù)不同的國情制定符合本國國情的一些單獨的法律法規(guī)來限制避稅活動。

2.確立稅務部門審查權(quán)，保證交易正常合法。納稅人往往會建立虛設機構(gòu)來轉(zhuǎn)移財產(chǎn)和利潤，達到規(guī)避稅務的目的。為了避免跨國公司進行這種非正常的營業(yè)性交易來避稅，政府應賦予稅務機關(guān)定期審查的權(quán)利和利潤的適度調(diào)整權(quán)來確保納稅人的交易正常合法。

3.取消延期納稅?！把舆t期”內(nèi)，納稅人往往是利用原本應該交的稅款進行其他的投資，取得利益；納稅人受法律的保護而延期納稅，仿佛得到政府的“無息貸款”，即便母公司在子公司的所得，子公司未能及時匯報母公司，也應該及時交稅。完善反避稅法律制度、取消延期納稅就可以很好地解決這一稅收漏洞。

4.規(guī)定納稅人有義務延伸提供稅務情報。各個國家應根據(jù)本國不同的稅收管轄權(quán)和國家主權(quán)的限制，來制定不同的規(guī)定要求納稅人提供稅務情況的資料。采取這一措施是因為一國無法取得跨國公司的所有稅收資料，同樣跨國公司存在的其他國也無法了解該公司在除自己以外國家的稅務資料，在這種情況下，跨國公司很容易利用稅務資料的不完全公開來進行大量避稅活動。只有加強雙邊稅收合作、實現(xiàn)情報互通，或者規(guī)定納稅人提供真實的稅務情報，才能有效防范跨國納稅人的避稅行為。

5.將舉證責任轉(zhuǎn)移給納稅人。有些國家為了擺脫稅務當局在反避稅活動中處于的被動局面，而采取將舉證責任轉(zhuǎn)移給納稅人的辦法，讓納稅人互相監(jiān)督、互相規(guī)范行為。

6.加強反避稅管制。一切反避稅措施都離不開嚴格的稅務監(jiān)管，如果離開稅務人員，所有的稅法、反避稅措施都是一紙空文，因此加強反避稅管制與加強反避稅立法措施處于同樣重要的環(huán)節(jié)，通常反避稅管制的加強有如下幾個方面：（1）提高涉外稅務人員的素質(zhì)；（2）加強稅務調(diào)查；（3）爭取與其他國家合作，實現(xiàn)情報互通；（4）采取科學的征管手段；（5）加大處罰力度。

通過本文的分析可知，國際避稅活動是當今全球化經(jīng)濟局面無法避免的一種趨勢。嚴格的稅收立法使納稅者無漏洞可鉆，同時加強稅收征管和國際間的合作是一切反避稅措施的基礎。各國如何采取最有效的反避稅措施來最大程度地保證國家財政收入、平衡國際收支，同時使本國經(jīng)濟穩(wěn)定增長是新時期的一個巨大的挑戰(zhàn)。

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[責任編輯 吳明宇]