稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)研究

摘 要：隨著稅務(wù)會計從財務(wù)會計分離趨勢的顯現(xiàn)，僅有的注冊稅務(wù)師資格考試已經(jīng)不能滿足行業(yè)的發(fā)展。因此，在分析現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；職業(yè)資格；重構(gòu)

中圖分類號：F240 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0056-02

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，職業(yè)分工越來越細(xì)化，稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來已成為一種趨勢，而現(xiàn)行稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格的設(shè)置在很大程度上限制了該專業(yè)的發(fā)展。因此，重新審視并完善稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格，對于其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中更好地發(fā)揮作用具有十分重要的理論與現(xiàn)實意義。

一、稅務(wù)專業(yè)的歷史演進(jìn)及其職業(yè)資格現(xiàn)狀

為了適應(yīng)國家建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制及稅收征管改革的不斷深化的要求，順應(yīng)納稅人的客觀需求，中國高校中稅務(wù)專業(yè)的發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了一個設(shè)立、取消、再恢復(fù)的反復(fù)曲折過程（儲德銀等，2009）。20世紀(jì)80年代各財經(jīng)院校開設(shè)稅務(wù)專業(yè)，主要是為各級稅務(wù)部門培養(yǎng)高級管理人才。1998年根據(jù)教育部《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》，將稅務(wù)專業(yè)并入財政學(xué)專業(yè)。后來隨著中國稅收征管改革的深化，稅收征管實現(xiàn)了程序化，納稅人必須自覺履行納稅義務(wù)，但僅憑納稅人自身的努力難以準(zhǔn)確地履行其納稅義務(wù)，因此產(chǎn)生了納稅代理的迫切需求，同時，根據(jù)教育部2001年10月《關(guān)于做好普通高等學(xué)校本科學(xué)科專業(yè)結(jié)果調(diào)整的若干原則意見》的指導(dǎo)，各高校也陸續(xù)恢復(fù)或開設(shè)了稅務(wù)專業(yè)。稅務(wù)專業(yè)下設(shè)兩個專業(yè)方向：稅務(wù)會計和注冊稅務(wù)師方向（趙恒群，2008）。其中，稅務(wù)會計方向主要為企事業(yè)單位培養(yǎng)稅務(wù)會計與稅收籌劃人才；注冊稅務(wù)師方向，也即稅務(wù)代理方向，為注冊稅務(wù)師行業(yè)培養(yǎng)涉稅人才。截至“十一五”末期，全國稅務(wù)師事務(wù)所總計4 231家，業(yè)務(wù)收入80.1億元，服務(wù)納稅人約238萬戶次，從業(yè)人員84 567人。其中，執(zhí)業(yè)的注冊稅務(wù)師31 894人。

目前，稅務(wù)專業(yè)已經(jīng)設(shè)置的職業(yè)資格證書考試只有注冊稅務(wù)師。根據(jù)《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》，該資格考試實行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，包括《稅法（Ⅰ）》、《稅法（Ⅱ）》、《稅務(wù)代理實務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》、《財務(wù)與會計》五個科目的考試。其主要內(nèi)容包括稅法基本原理、流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的法律、法規(guī)，稅務(wù)代理基本業(yè)務(wù)知識和實際操作技能法律基礎(chǔ)理論及若干涉稅單行法律，財會業(yè)務(wù)和實際操作。因為沒有層級遞進(jìn)結(jié)構(gòu)，中國注冊稅務(wù)師考試的門檻過高，題目較難，通過率較低（曹穎，2008）。

二、稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)的現(xiàn)實性和必然性

根據(jù)注冊稅務(wù)師資格考試的報名條件，以大專學(xué)歷為例，非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿8年，或經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)法律工作滿六年才可以報考注冊稅務(wù)師。這也就意味著，從大學(xué)畢業(yè)起六至八年，正是這些專業(yè)的畢業(yè)生業(yè)務(wù)和實踐能力得到急劇提升的時間，卻出現(xiàn)了職業(yè)資格考試的空白。這無疑會對他們的職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生很大的障礙。實踐中，很多從業(yè)者可能會選擇考取會計專業(yè)資格。但是，縱觀會計從業(yè)資格考試以及會計專業(yè)技術(shù)資格考試內(nèi)容，涉及和稅務(wù)專業(yè)直接相關(guān)的內(nèi)容只有流轉(zhuǎn)稅、所得稅及稅收征管法律制度等，而稅務(wù)專業(yè)服務(wù)范圍包括涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩個方面，涉稅服務(wù)包括提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請、利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等；涉稅鑒證主要有企業(yè)所得稅匯算清繳申報的鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和資產(chǎn)損失的鑒證、土地增值稅清算的鑒證及其他，這就使得僅通過會計從業(yè)和專業(yè)資格考試的學(xué)習(xí)不能完全滿足稅務(wù)服務(wù)的需求。

當(dāng)然，這種情況的出現(xiàn)，是稅務(wù)專業(yè)和會計專業(yè)的天然淵源分不開的。盡管稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)，但是兩者在核算目標(biāo)、核算基礎(chǔ)、核算對象及核算程序等方面均存在很大的差異，因此，隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分工越來越明確，這就使得稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來就成為一種必然（黃鴻平，2011）。

從法律淵源的角度來看，大陸法系國家一般采用“稅、會統(tǒng)一”的模式，而海洋法系國家則普遍采用“稅、會分離”的模式。但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，會計國際化進(jìn)程也在加快，大陸法系的國家開始進(jìn)行會計改革，其（下轉(zhuǎn)173頁）（上接56頁）會計規(guī)范與稅收制度在某些方面呈現(xiàn)出分離的態(tài)勢（劉植才，2011）。這種分離的趨勢實際上也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，社會分工細(xì)化的體現(xiàn)。財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離的這種客觀必然性和現(xiàn)實可能性（胡寶亮，2011），產(chǎn)生了稅務(wù)專業(yè)建立相應(yīng)職業(yè)資格的迫切性。

總之，現(xiàn)有的稅務(wù)專業(yè)的唯一的注冊稅務(wù)師考試資格，在實際中對于從業(yè)人員而言，無遞進(jìn)層級關(guān)系，會影響到注冊稅務(wù)師隊伍的建設(shè)，這也和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對注冊稅務(wù)師的大量需求相矛盾。同時，由于稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離趨勢，未來的稅務(wù)會計會逐漸形成自己的一套理論和方法體系，完善會計學(xué)科體系（黃鴻平，2011）。因此，由于企業(yè)財稅管理崗位的細(xì)分，建立稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格具有必然性。

三、稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)路徑

1.修訂注冊稅務(wù)師考試的報名條件。為了使更多有志于稅務(wù)代理工作的人員盡早取得注冊稅務(wù)師資格，應(yīng)對中國注冊稅務(wù)師考試的報名條件適度調(diào)整，降低門檻（曹穎，2008）。大專以上相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生在畢業(yè)四至八年正是業(yè)務(wù)、實踐能力上升的黃金時期，如果能夠參加注冊稅務(wù)師考試，對他們的專業(yè)水平的提升無疑具有重大的推動作用，也能緩解這個行業(yè)的人才需求匱乏狀況。因此建議修訂對大專以上稅務(wù)及其相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生考試報名條件，使得他們在取得大專以上畢業(yè)證的同時即可參加注冊稅務(wù)師的報名考試，這對他們的職業(yè)生涯具有很好的提升作用。

2.完善現(xiàn)行的稅務(wù)專業(yè)技術(shù)資格考試?；谠搶I(yè)與會計專業(yè)的傳統(tǒng)淵源，習(xí)慣上都是以會計專業(yè)技術(shù)資格作為稅務(wù)專業(yè)同學(xué)的考試方向，這也使得很多稅務(wù)專業(yè)的同學(xué)對該專業(yè)產(chǎn)生了疑惑：稅務(wù)和會計專業(yè)的區(qū)別究竟在哪里？因此，稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)的第二條路徑就是：建立一個層級遞進(jìn)結(jié)構(gòu)，在注冊稅務(wù)師之先，可以建立初級、中級和高級等稅務(wù)專業(yè)技術(shù)資格的考試制度，例如助理稅務(wù)師、稅務(wù)師和高級稅務(wù)師等。目前，中國總會計師協(xié)會負(fù)責(zé)認(rèn)證的國家高級財稅管理人才重點培養(yǎng)項目稅務(wù)會計師（CTAC）既是一種有效的嘗試，一方面，可以填補(bǔ)畢業(yè)生在參加工作后，取得注冊稅務(wù)師考試資格之前的空白期；另一方面，也可以完善稅務(wù)專業(yè)職稱評定和資格認(rèn)證的空白，適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)管理人才的需求，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]