對以風(fēng)險為導(dǎo)向的社會審計的探討

摘要：社會審計主要是注冊會計師按照相關(guān)規(guī)定接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動，其是在財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)兩者的分離下而產(chǎn)生的一種概念，亦可稱之為獨立審計、注冊會計師審計。本文首先對國內(nèi)社會審計風(fēng)險現(xiàn)狀進行了分析，其次提出了有效控制社會審計風(fēng)險的策略。

關(guān)鍵詞：社會審計；風(fēng)險；控制策略

當(dāng)前，隨著審計工作者所處環(huán)境的日漸復(fù)雜性、工作量的不斷加大及以審計的成本效益為原則，造成審計工作中出現(xiàn)各類審計風(fēng)險。所以，明確強調(diào)注冊會計師除了時刻觀察風(fēng)險外，還必須編制詳細高效的策略對審計風(fēng)險加以防范控制，因此，怎樣有效降低風(fēng)險、怎樣科學(xué)合理的控制審計風(fēng)險，增強審計質(zhì)量，這已經(jīng)是從事審計工作的人員目前必須解決的瓶頸問題。

一、國內(nèi)社會審計風(fēng)險現(xiàn)狀

1.注冊會計師未及時獲悉潛在的風(fēng)險及工作不認真引起風(fēng)險

當(dāng)前，有的注冊會計師進行審計作業(yè)時，存在不負責(zé)的態(tài)度，沒有充分全面的掌握好風(fēng)險，總是抱著風(fēng)險不會出現(xiàn)在自己身上的思想，完全不知道若審計操作中缺乏嚴謹之心將會引起風(fēng)險，進而帶來無法預(yù)料的后果及影響。另外，由于會計師事務(wù)所未針對注冊會計師開展相關(guān)的職業(yè)道德教育，最終將導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.經(jīng)濟利益驅(qū)動下的事務(wù)行為差異使審計風(fēng)險控制困難

經(jīng)濟利益將直接威脅到審計的獨立性，各事務(wù)所間因經(jīng)濟利益所引起的競爭將進一步減縮了審計時間，不同程度簡化了審計程序，導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。當(dāng)前，我國有部分會計師事務(wù)所設(shè)立的組織機構(gòu)沒有清晰的職責(zé)權(quán)限，內(nèi)部人員的職責(zé)權(quán)利以及發(fā)揮職責(zé)權(quán)利的方式與程序在具體事項方面沒有進行明確的劃分。并且，會計師事務(wù)所實際承接審計業(yè)務(wù)過程中，往往會出于對自身利益的考慮承接部分自己難以完成的業(yè)務(wù)，且實施審計程序時也沒有做到質(zhì)量單位嚴格把關(guān)，這些因素的存在將導(dǎo)致審計風(fēng)險隱患。

3.審計方式滯后引起審計風(fēng)險

具體體現(xiàn)在以下三方面：首先，所采用的審計方法模式具有一定的滯后性；依舊以賬項基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)這兩類審計為主，而西方國家現(xiàn)階段已基本實現(xiàn)了以風(fēng)險導(dǎo)向為主的審計。其次，采用的判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣方式均是按照審計工作者日積月累的工作經(jīng)驗而進行的主觀性判斷，這樣會漏掉一些核心項目。另外，缺乏規(guī)范的審計操作程序；比如，審計工作者為了節(jié)約審計成本，按照自己的意愿丟掉自己覺得無關(guān)緊要的審計程序，選擇的審計方法缺乏科學(xué)合理性，同時，編寫的審計報告也沒有公允性、明確性。

4.缺乏完善高效的法律法規(guī)導(dǎo)致審計風(fēng)險控制難度加大

一套完善高效的用于審計的法律法規(guī)是確保審計工作順利有序運行的關(guān)鍵，同時還是對審計行為加以約束的核心依據(jù)。若缺乏一套完善的法律體系，那么，注冊會計師工作中就沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，進而導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生。由于我國的審計行業(yè)成立時間不長，所以，頒布實施的相關(guān)法律法規(guī)依舊需要不斷的改進完善，同時，隨著各類原因而導(dǎo)致的訴訟案件的頻頻出現(xiàn)，這是法律領(lǐng)域當(dāng)前重視的焦點。

5.被審計單位的舞弊行為及缺乏健全的內(nèi)控制度引起審計風(fēng)險

由于部門企業(yè)未構(gòu)建一套完善切實可行的內(nèi)部控制制度，或者所制定的內(nèi)部控制制度未嚴格按照新規(guī)定及工作實況進行，導(dǎo)致與當(dāng)前規(guī)章制度、實際情況不相符的工作流程無法得到良好控制，最終引起審計控制風(fēng)險。此外，部門企業(yè)具體作業(yè)時還有一些舞弊行為，阻礙了審計工作的正常有序運行，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本特點

1.本質(zhì)實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程其實也是內(nèi)審部門協(xié)助本組織成員有效的履行他們的責(zé)任的過程， 從而看出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機制。委托人的廣泛性使得外部受托責(zé)任向著多樣化的方向發(fā)展：不僅關(guān)注股東利益也關(guān)注各種利益相關(guān)者的權(quán)益，包括客戶、員工和社會。

2.對象風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以風(fēng)險管理、控制和公司治理為審計對象的。由于受托責(zé)任范圍的擴大，審計對象的范圍也隨著審計的發(fā)展而逐漸擴大：從最初的會計、財務(wù)事項到進一步涉及各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)；80年代提出以組織活動，包括經(jīng)濟性、效率性和項目結(jié)果為審計對象。90年代提出以組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、有效性和工作效果；可以看出，社會審計目標(biāo)所包含的內(nèi)容逐漸多樣化和全面，綜合了企業(yè)運營所涉及的各類事項和領(lǐng)域。

三、有效控制社會審計風(fēng)險的策略

1.強化審計獨立性

眾所周知，審計最具代表性的特征就是獨立性，這是其他管理中不具備的，審計的獨立性主要涵蓋了審計組織機構(gòu)的獨立性、業(yè)務(wù)工作的獨立性、經(jīng)濟來源的獨立性以及審計工作者的獨立性幾個環(huán)節(jié)。在國家頒布實施的《注冊會計師法》中明確指出，注冊會計師與會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)獨立、公正的履行自己的業(yè)務(wù)，有相應(yīng)的法律保護。所以，筆者建議應(yīng)強化外部審計與內(nèi)部審計的獨立性，首先，從宏觀角度出發(fā)鞏固審計組織地位的獨立性；其次，要提高內(nèi)部 審計工作者的獨立性，防止審計工作者被其他外界因素所影響，提供公平、公正的審計結(jié)果。

2.及時掌握被審計單位的實況

某些經(jīng)濟活動中，被審計單位必須擔(dān)負起法定職責(zé)、嚴格按有關(guān)規(guī)定辦事、構(gòu)建并貫徹內(nèi)部控制，以確保所提供的財務(wù)會計資料具有較高的真實完整度，而實踐證明被審計單位的背景是導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的因素之一。所以，要求專業(yè)的審計組織與審計工作者實際接受委托、實施審計業(yè)務(wù)前，必須對被審計單位一些情況加以了解：（1）掌握好被審計單位的基本情況；注冊會計師接受委托前應(yīng)對被審計單位的基本情況深入的了解，具體涵蓋了被審計單位所處行業(yè)的特點、財務(wù)狀況、職工結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度的實施情況等。（2）對被審計單位管理部門的素質(zhì)予以了解；如果具備了較高的品格素質(zhì)，那么，就不會有太大的失誤或舞弊行為的發(fā)生，固有風(fēng)險低；若缺乏良好的品格素質(zhì)，那么，將帶來嚴重的固有風(fēng)險。審計組織與審計工作者應(yīng)及時和原審計工作者聯(lián)系，以獲悉審計工作者被替換的原因以及和本次被審計單位間是否存在法律訴訟。盡可能的不和素質(zhì)品格低下的被審計單位有過多的交際。

3.采用先進完善的審計方法

在社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和審計環(huán)境的復(fù)雜化以及審計工作及其理論的成熟下，以往中所使用的審計方法現(xiàn)已無法控制所發(fā)生的審計風(fēng)險。因此，要求注冊會計師采用科學(xué)合理的分析法，比如，回歸分析法、比較分析法、時間序列分析法等，認真全面的分析比較實際存在的有關(guān)數(shù)據(jù)，以找出經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的審查核心點，進而對審計風(fēng)險有效防范控制。

4.提高注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)

注冊會計師工作過程中必須充分顯現(xiàn)出獨立性，執(zhí)業(yè)中要嚴格遵循相應(yīng)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則及法律，具體應(yīng)遵循：《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員執(zhí)業(yè)道德守則》，其中《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號———職業(yè)道德基本原則》中詳細指出了注冊會計師應(yīng)在相應(yīng)的職業(yè)道德守則范圍內(nèi)做好自己分內(nèi)之事，嚴格履行自己工作涉及到的社會責(zé)任，維護好正當(dāng)利益，在《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號———審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號———其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求》中明確闡述了獨立性的基本概念，將獨立性的重要地位盡顯無疑。注冊會計師要積極的參與一些專業(yè)的培訓(xùn)活動，不斷提高自身的工作能力，增強責(zé)任感，持一顆謹慎認真的態(tài)度完成自己范圍內(nèi)的工作，審計組織部門要安排組織權(quán)威性高、覆蓋面廣的討論會或者座談會。

四、結(jié)論

綜上所述可知，社會審計制度的確立是中國實行改革開放政策，建立社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求，對促進改革開放和經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。當(dāng)前，會計師事務(wù)所與注冊會計師已經(jīng)是規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序的一支重要力量，社會審計事業(yè)發(fā)展良好。

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