審計(jì)重要性水平、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)分析

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，使得審計(jì)工作在實(shí)施國(guó)家宏觀政策、維護(hù)資本市場(chǎng)有序運(yùn)行、保護(hù)投資者利益方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。與此同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量也成為了理論界、實(shí)務(wù)界日益關(guān)注的問(wèn)題。通過(guò)研究表明，審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)質(zhì)量有著直接關(guān)系，審計(jì)重要性水平和事務(wù)所規(guī)模在一定程度上影響著審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性、公允性。為此，本文對(duì)審計(jì)重要性、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行分析，并提出若干政策建議，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有著重要意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性水平；事務(wù)所；審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)質(zhì)量

一、審計(jì)重要性水平與審計(jì)意見(jiàn)分析

1.審計(jì)重要性水平概述

審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，而審計(jì)重要性水平是對(duì)審計(jì)重要性的量化處理，是重要的量化臨界線，具體是指被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可以存在的不影響報(bào)表使用者決策和判斷的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的最大限額或比例。審計(jì)重要性水平的判斷不僅對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型和審計(jì)質(zhì)量有著直接影響，而且還會(huì)在一定程度上決定著財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的正確性。

一般情況下，審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、自身經(jīng)驗(yàn)以及信息使用者對(duì)信息的需求來(lái)判斷被審計(jì)單位可容忍的最大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。這些判斷依據(jù)往往是審計(jì)人員的主觀判斷，即使是對(duì)同一被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表作出重要性水平判斷時(shí)，也極有可能得到不同的結(jié)果。造成這種現(xiàn)象的重要原因在于不同審計(jì)人員在判斷影響重要性因素的過(guò)程中存在主觀差異。此外，國(guó)家政策、法律制度、被審計(jì)單位監(jiān)督機(jī)制、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力等因素，同樣也會(huì)對(duì)重要性水平的判斷產(chǎn)生一定程度影響。

2.審計(jì)重要性水平與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系

在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)測(cè)試的精確度要緊密聯(lián)系審計(jì)重要性；在評(píng)估審計(jì)證據(jù)充分性時(shí)，審計(jì)人員要將錯(cuò)誤的精確度上限與審計(jì)重要性水平進(jìn)行對(duì)照，進(jìn)而為審計(jì)意見(jiàn)提供有力依據(jù)。具體而言，審計(jì)重要性水平對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響可歸納為以下四種情況：其一，當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額不重要，且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策不可能造成影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。其二，當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額較為重要，但是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策沒(méi)有太大影響時(shí)，若能夠證明財(cái)務(wù)報(bào)表論述仍是公允的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。其三，當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額非常重要，且財(cái)務(wù)報(bào)表公允性存在嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具“否定意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。其四，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中受到被審計(jì)單位嚴(yán)重限制，不能正常獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出客觀評(píng)價(jià)，所以應(yīng)出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。

二、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)分析

審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查，并對(duì)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)系統(tǒng)性工作。因此，判斷審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在違規(guī)現(xiàn)象的概率，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露這些違規(guī)現(xiàn)象的概率，前者的決定性因素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力，而后者的決定性因素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。所以，筆者從注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性兩個(gè)層面入手，對(duì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系進(jìn)行分析。

1.基于專業(yè)勝任能力角度下的事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系

規(guī)模大的事務(wù)所不僅具有客戶資源數(shù)量和質(zhì)量的優(yōu)勢(shì)，而且還能夠憑借自身良好的社會(huì)聲譽(yù)和影響力，吸引優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到本事務(wù)所從事審計(jì)工作，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更廣闊的職業(yè)發(fā)展空間。一般情況下，規(guī)模大的事務(wù)所成立的時(shí)間較長(zhǎng)，在發(fā)展的過(guò)程中逐步建立了一套完整、規(guī)范的審計(jì)流程，加之事務(wù)所的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較高，所以能夠促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師積累更多的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，提高發(fā)現(xiàn)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的能力，進(jìn)而確保出具審計(jì)意見(jiàn)的正確性。此外，相比規(guī)模小的事務(wù)所而言，規(guī)模大的事務(wù)所更重視員工的培訓(xùn)與后續(xù)教育，能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供參加集體培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。而規(guī)模小的事務(wù)所受經(jīng)濟(jì)條件的限制，只能依靠審計(jì)人員通過(guò)自我學(xué)習(xí)的方式提高專業(yè)勝任能力。由此可見(jiàn)，在規(guī)模大的事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備更強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在違規(guī)現(xiàn)象的概率更高，從而保證了審計(jì)意見(jiàn)更為準(zhǔn)確、恰當(dāng)。

2.基于獨(dú)立性角度下的事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系

規(guī)模大的事務(wù)所擁有數(shù)量較多的客戶，這使得單一客戶對(duì)事務(wù)所的重要程度大幅度降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以無(wú)視客戶施加的壓力，以做好本職工作為前提發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，出具準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，規(guī)模大的事務(wù)所重視維護(hù)自身良好的聲譽(yù)和品牌，并將聲譽(yù)和品牌作為吸引更多客戶的有力保障，一旦審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所需要付出巨大的成本重建自己的聲譽(yù)和品牌。所以，規(guī)模大的事務(wù)所會(huì)最大限度地維護(hù)審計(jì)程序的獨(dú)立性，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，以保證審計(jì)質(zhì)量。

綜上所述，在專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性方面，規(guī)模大的事務(wù)所比規(guī)模小的事務(wù)所更具優(yōu)勢(shì)，能夠保證更高的審計(jì)質(zhì)量，確保出具準(zhǔn)確、公允的審計(jì)意見(jiàn)。

三、政策建議

1.健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任體系

健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任體系有利于保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，促使審計(jì)質(zhì)量的提高。首先，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的法律法規(guī)，在《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》中，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師因失職提供有問(wèn)題的審計(jì)報(bào)告而應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。其次，通過(guò)大力發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)、引入集體訴訟制度、加大違法違規(guī)成本等措施，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任水平，維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益。

2.培養(yǎng)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的自發(fā)需求

政府應(yīng)當(dāng)逐步弱化對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的不當(dāng)干預(yù)，將自身定位于市場(chǎng)監(jiān)管者的角色，加快職能轉(zhuǎn)化，擺正政府與審計(jì)市場(chǎng)的關(guān)系。同時(shí)，政府還應(yīng)當(dāng)加快上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)改革，促使上市公司不斷完善治理結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)上市公司對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息的自發(fā)性需求，從而通過(guò)公允的審計(jì)報(bào)告，使信息使用者能夠做出正確的決策。

3.加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理

事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理水平的高低對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接影響。所以，事務(wù)所要強(qiáng)化自身內(nèi)部質(zhì)量管理，不斷擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，確保審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性、公允性。首先，事務(wù)所要健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度，落實(shí)三級(jí)復(fù)核程序，設(shè)立質(zhì)量管理委員會(huì)對(duì)重大審計(jì)問(wèn)題和審計(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、檢查和復(fù)核；其次，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理，在審計(jì)前對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確保委派的審計(jì)人員有能力完成審計(jì)工作；再次，建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，定期對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，激勵(lì)審計(jì)人員不斷提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)論

總而言之，本文通過(guò)對(duì)審計(jì)重要性水平、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系進(jìn)行分析，進(jìn)而得出審計(jì)重要性水平影響審計(jì)意見(jiàn)類型，以及規(guī)模大的事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)更為公允、準(zhǔn)確的結(jié)論。為了進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，建議從健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系、培養(yǎng)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的自發(fā)需求、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理等方面入手，規(guī)范事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，保證審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

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