淺議公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

摘要：對(duì)公立醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審查主要負(fù)責(zé)人履職情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要舉措，有利于維護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整，提高資金使用效益，緩解醫(yī)患矛盾。本文重點(diǎn)闡述了公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，對(duì)有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)

對(duì)醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ，是指審計(jì)部門依法對(duì)醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人任職期間單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性 ，以及個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)的活動(dòng)。非營利性公立醫(yī)院作為社會(huì)公益性服務(wù)機(jī)構(gòu)，肩負(fù)著滿足人民群眾對(duì)醫(yī)療需求的重任。醫(yī)院執(zhí)行政策情況、服務(wù)水平、自身發(fā)展情況，對(duì)改善人民群眾的健康狀況、提高人民群眾的生活質(zhì)量、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展具有重要意義。由于公立醫(yī)院因其具有不同于其他事業(yè)單位的特殊性，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體實(shí)施過程中 ，也有自身的審計(jì)重點(diǎn)。

一、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)審計(jì)的突破口，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)醫(yī)院是否嚴(yán)格執(zhí)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)反映了醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。以醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、收支等的真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，進(jìn)而審計(jì)醫(yī)院主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，重點(diǎn)檢查和評(píng)價(jià)資產(chǎn)增長率、負(fù)債增長率、凈資產(chǎn)增長率、收入增長率、科研投入情況等。財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)的重點(diǎn)在于資產(chǎn)項(xiàng)目，查明有無隱瞞資產(chǎn)、少報(bào)資產(chǎn)或算假賬、搞虛盈的情況。通過對(duì)收入、年度結(jié)余、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)的分析，評(píng)價(jià)醫(yī)院未來的發(fā)展前景。

二、審計(jì)醫(yī)院執(zhí)行國家政策及其他法規(guī)的情況

關(guān)注醫(yī)院在資本營運(yùn)、收費(fèi)管理、藥品采購、物價(jià)等方面是否存在違反國家方針政策和有關(guān)法律法規(guī)的問題。

1.對(duì)收費(fèi)管理進(jìn)行審計(jì)。要審查醫(yī)院的收費(fèi)許可證，實(shí)際收費(fèi)項(xiàng)目是否超出收費(fèi)許可證規(guī)定的項(xiàng)目，是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。將各收費(fèi)項(xiàng)目、單價(jià)與《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格規(guī)范》逐一核對(duì)，看收費(fèi)價(jià)格是否相符，有無擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或亂收費(fèi)現(xiàn)象。

2.對(duì)國家藥品價(jià)格政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。藥品價(jià)格關(guān)系到人民群眾的切身利益，近年來國家出臺(tái)了一系列政策解決廣大患者“看病難、看病貴”問題，加大了對(duì)藥品市場(chǎng)醫(yī)藥價(jià)格的監(jiān)管力度。檢查醫(yī)院藥品進(jìn)銷價(jià)格是否嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)政策規(guī)定，針對(duì)存在的問題要督促被審計(jì)單位認(rèn)真整改，促進(jìn)惠民政策落到實(shí)處。

3.對(duì)政府采購執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。要有目的、有重點(diǎn)地對(duì)醫(yī)院的政府采購管理體制和運(yùn)行機(jī)制、政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃和采購資金支付管理及政府采購方式和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。由醫(yī)院向檢查組匯報(bào)本單位執(zhí)行政府采購基本情況，并提供收支總賬和明細(xì)賬，檢查人員認(rèn)真進(jìn)行核查醫(yī)院的政策執(zhí)行情況。

4.對(duì)醫(yī)院物價(jià)政策法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。醫(yī)院價(jià)格管理工作與人民群眾切身利益密切相關(guān)，醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格遵守國家物價(jià)政策、法規(guī)、認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不多收、不少收、不漏收、不濫收。重點(diǎn)審計(jì)是否存在超范圍收費(fèi)及重復(fù)收費(fèi)的情況，如部分醫(yī)院在病床不夠的情況下，在病房里多加病床，重復(fù)收取床位費(fèi)；由于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展較快，醫(yī)院開發(fā)了一些新的診療項(xiàng)目，未能及時(shí)向物價(jià)主管部門報(bào)批或還未得到物價(jià)主管部門批復(fù)就先行向患者收取費(fèi)用。

三、重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì)

重大經(jīng)濟(jì)決策是指醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人在其任職期間所作出的對(duì)醫(yī)院當(dāng)前乃至今后發(fā)展有著極其重要的影響的經(jīng)濟(jì)決策，包括醫(yī)院對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金、大額采購合同、基本建設(shè)、大額資金的運(yùn)作等經(jīng)濟(jì)決策。

尋找醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)作出的重大經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)，確定醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)范圍。首先，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)隱蔽的重大經(jīng)濟(jì)決策線索。其次，通過查閱醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的會(huì)議紀(jì)要、述職報(bào)告、任職期間的工作總結(jié)等，確定重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)范圍。通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映的貨幣資金、長短期投資、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，特別是涉及大額的資金進(jìn)出、長期掛賬的往來賬款等進(jìn)行審計(jì)。

1.貨幣資金：通過對(duì)銀行存款收支的審計(jì)，審查醫(yī)院是否存在將資金進(jìn)行對(duì)外投資、委托理財(cái)?shù)惹闆r。重點(diǎn)檢查投資風(fēng)險(xiǎn)的控制制度是否健全、操作是否規(guī)范，投出資金是否經(jīng)過授權(quán)審批，資金來源是否正常，是否有變相的貸款資金，資金安全和收益變動(dòng)情況是否有嚴(yán)格的管理控制制度并有效執(zhí)行，本金的增減變化和取得收益是否及時(shí)入賬，是否存在資金賬外循環(huán)的現(xiàn)象。

2.固定資產(chǎn)：關(guān)注國有資產(chǎn)的安全性、完整性以及處置的合規(guī)性，確保國有資產(chǎn)安全完整。審查是否存在因制度不健全、管理不到位、使用不恰當(dāng)導(dǎo)致國有資產(chǎn)損毀、流失和浪費(fèi)等現(xiàn)象。重點(diǎn)審查醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人有無利用職權(quán)侵占、侵吞、挪用國有資產(chǎn)等問題；

3.對(duì)外投資：主要審查對(duì)外投資的安全性、收益性及被投資單位的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力等。審查投資決策、審批、合同（章程）簽署、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等手續(xù)是否合理規(guī)范，是否存在借用投資名義侵吞國有資產(chǎn)的行為。

4.合同管理：審計(jì)各單位合同管理是否規(guī)范；合同是否編號(hào)；合同擬訂人與審批人的職責(zé)是否分離；重要合同是否經(jīng)過法律顧問審核；合同收入是否全部入賬；是否存在不簽訂合同的情況。

5.基建項(xiàng)目：主要是對(duì)醫(yī)院基建投資項(xiàng)目的立項(xiàng)情況、項(xiàng)目預(yù)算的批準(zhǔn)與調(diào)整情況、年度預(yù)算安排情況、資金籌措與實(shí)際到位情況、基本建設(shè)程序執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。在重大投資決策審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目總投資有無超過批準(zhǔn)的概算。是否存在建設(shè)項(xiàng)目施工總承包方式不規(guī)范，未進(jìn)行公開招投標(biāo)，私自將專業(yè)工程分包；是否存在建設(shè)項(xiàng)目材料及設(shè)備的采購未進(jìn)行詢價(jià)、比價(jià)或公開設(shè)備招投標(biāo)，無驗(yàn)收和交付安裝手續(xù)；是否存在建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施無施工監(jiān)理和投資監(jiān)理對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過程的控制；是否存在施工單位的進(jìn)度款、材料設(shè)備款的付款依據(jù)（合同）、手續(xù)不全；是否存在未進(jìn)行工程審價(jià)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)；是否存在將日常經(jīng)費(fèi)支出擠入基本建設(shè)支出的現(xiàn)象。

6.應(yīng)收款及預(yù)付賬款：對(duì)應(yīng)收款及預(yù)付賬款進(jìn)行賬齡分析，通過賬齡分析、重要款項(xiàng)的查詢，確定債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)性、壞賬損失及潛在壞賬的情況，對(duì)重大的或非正常原因的資金流向，應(yīng)查實(shí)支付依據(jù)，確認(rèn)資金的安全性，完整性。

一般來講，重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性和民主性是劃分直接責(zé)任和主管責(zé)任的一個(gè)重要依據(jù)，對(duì)盲目決策和不具備民主性和科學(xué)性的個(gè)人決策所造成的損失，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)付直接責(zé)任；對(duì)科學(xué)性的決策，由于重大的決策往往伴隨著重大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其后果領(lǐng)導(dǎo)人員一般只承擔(dān)主管責(zé)任。同時(shí)，對(duì)重大決策，尤其是決策失誤項(xiàng)目，一定要依據(jù)決策的民主性和科學(xué)性，全面分析失誤的主客觀原因和其中領(lǐng)導(dǎo)人員可控與不可控因素來具體確定領(lǐng)導(dǎo)人的直接責(zé)任或主管責(zé)任。

四、內(nèi)控審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)的主要目的在于了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境、初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定交易及事項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的審計(jì)包括兩個(gè)主要方面：一是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、健全；二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果是否達(dá)到設(shè)計(jì)的目標(biāo)。重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、重大經(jīng)濟(jì)決策管理、以及對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管等方面是否制訂了完善的內(nèi)部控制制度，以及這些制度是否真正得到有效執(zhí)行并發(fā)揮出應(yīng)有的作用。關(guān)注有無因制度缺陷、執(zhí)行不力，以及對(duì)所屬單位監(jiān)管不嚴(yán)而造成的違紀(jì)違規(guī)、資產(chǎn)流失等問題。

五、預(yù)算管理情況審計(jì)

審查預(yù)算編制的真實(shí)性、科學(xué)性和完整性，有無虛列項(xiàng)目、高估預(yù)算現(xiàn)象。審查經(jīng)批準(zhǔn)預(yù)算的執(zhí)行情況，有無截留、擠占、挪用應(yīng)撥所屬單位的資金，或向沒有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的單位撥款或越級(jí)撥付經(jīng)費(fèi)等問題；有無擅自改變預(yù)算資金用途、超預(yù)算支出等問題。

六、專項(xiàng)資金使用審計(jì)

專項(xiàng)資金收支審計(jì)重點(diǎn)審查各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金、科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)性、分配的合法性、使用的合規(guī)性及效益性，有無違規(guī)使用、不注重資金效益的現(xiàn)象。

通過對(duì)醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從體制、機(jī)制和制度上對(duì)患者“看病貴、看病難”等現(xiàn)象進(jìn)行綜合剖析，從宏觀的角度提出審計(jì)建議，從而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范收費(fèi)行為，真正做到以患者為中心，以社會(huì)滿意為目標(biāo)，改善就醫(yī)環(huán)境，推動(dòng)醫(yī)療體制改革，切實(shí)減輕就醫(yī)負(fù)擔(dān)，著力構(gòu)建和諧的醫(yī)患關(guān)系。