淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和改進(jìn)措施

摘要：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用越來越重要，本文分析了我國(guó)現(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，并從幾個(gè)方面闡述了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；措施

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，作為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作越來越受到重視，近年來內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展和逐步完善，為推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的現(xiàn)實(shí)問題

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足

由于內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)的建立相對(duì)較晚，一些重大的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果沒有公開，有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，甚至簡(jiǎn)單地認(rèn)為審計(jì)就是查賬，沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)的目的、審計(jì)工作的內(nèi)容和職能，所以至今仍有部分企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也有部分企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在了財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門兼職內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致不能合理、有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位不準(zhǔn)確。

企業(yè)內(nèi)部的各職能部門都是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下行使職權(quán)、開展并報(bào)告工作的，即使有些職能部門是由企業(yè)某位副職分管，那也是主要負(fù)責(zé)人授權(quán)的，實(shí)質(zhì)上是在主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下。在目前還沒有哪個(gè)法律和制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)機(jī)構(gòu)可以不在主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，更沒有規(guī)定企業(yè)內(nèi)部橫向職能部門之間需要相互報(bào)告工作的情況，況且按照《公司法》的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要由董事會(huì)任免，而沒有規(guī)定內(nèi)審人員具有這種地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人是企業(yè)的法人代表，要承擔(dān)各職能部門在授權(quán)范圍內(nèi)開展工作所產(chǎn)生的法律責(zé)任。各職能部門所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的意志體現(xiàn)，特別是那些實(shí)行垂直集權(quán)管理的企業(yè)，其主要負(fù)責(zé)人的管理觸角深入到企業(yè)的各個(gè)活動(dòng)之中。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是主要負(fù)責(zé)人監(jiān)督主要負(fù)責(zé)人的單方面活動(dòng)，這在理論上是講不通的。

3.內(nèi)部審計(jì)觀念落后

審計(jì)觀念落后也是影響內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的主要因素之一，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)等方面涉及較少。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)停留在查錯(cuò)補(bǔ)漏上，沒有轉(zhuǎn)變到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、效率上來，以事后監(jiān)督為主，末將事前是預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處相結(jié)合，沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)的內(nèi)容涉及企業(yè)管理的方方面面，最終是幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供全面服務(wù)。

4.內(nèi)部審計(jì)體制不完善，獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的關(guān)鍵是保證其獨(dú)立性，通過審計(jì)工作的實(shí)施，對(duì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性以及企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)誰(shuí)獨(dú)立、由誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)、為誰(shuí)服務(wù)尤其重要。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)大部分采取內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)其他部門平行的管理模式，由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或總經(jīng)濟(jì)師直接分管，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的人事、經(jīng)濟(jì)等各項(xiàng)利益與企業(yè)的利益密切相關(guān)，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性不強(qiáng)，同時(shí)也降低了審計(jì)的職能，久而久之，內(nèi)部審計(jì)也失去了其權(quán)威性、有效性。

5.內(nèi)部審計(jì)方式方法落后

計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)菜和信息時(shí)代的到來，使得無紙化辦公成為現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為管理的重要組成部分也理應(yīng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，而我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方式、方法，還停留在手工操作階段，手段落后，涉及計(jì)算機(jī)程序、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)的很少，致使內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)重滯后，影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果，起不到對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)作用。

6.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈現(xiàn)多元化，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期少有的企業(yè)購(gòu)并、分設(shè)、企業(yè)間的債務(wù)重組、非貨幣性交易等行為時(shí)有發(fā)生。為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)審人員必然要參與到企業(yè)這些行為中去。這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)成為開展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作涉及面廣，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、計(jì)算機(jī)的運(yùn)用等，而且還必須有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，審計(jì)人員構(gòu)成參差不齊，素質(zhì)不高，目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)貧乏，專業(yè)構(gòu)成主要是審計(jì)或會(huì)計(jì)專業(yè)，而來自工程技術(shù)、信息技術(shù)或法律等方面的人才缺少。另外，有些內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德缺失，難與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)溝通，影響到內(nèi)部審計(jì)的成效。

二、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的措施

1.重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的地位

提高管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證，建立和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的組織地位，針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理，我們可以借鑒國(guó)際上成功的做法，在董事會(huì)下設(shè)由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重負(fù)責(zé)，并通過內(nèi)部審計(jì)章程對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告程序進(jìn)行規(guī)定。

2.適應(yīng)社會(huì)發(fā)展新需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不再僅是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果，而應(yīng)轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)了增值審計(jì)，突出了介入風(fēng)險(xiǎn)管理和廣泛的內(nèi)部控制，同時(shí)還要做好管理咨詢等增值型服務(wù)工作。這就要求企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性、長(zhǎng)期性和艱巨性，盡快更新觀念、轉(zhuǎn)換角色，全面分析審計(jì)需求，明確內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的方向和目標(biāo)，制訂合理的轉(zhuǎn)型規(guī)劃和方案。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、增值服務(wù)中的作用。

在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上建立審計(jì)模式，加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的十分重要的因素，當(dāng)然也就成了現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)局十分關(guān)注的問題。而風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒有預(yù)計(jì)到的未來事項(xiàng)的影響控制在最低程度。風(fēng)險(xiǎn)管理首先要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識(shí)別要通過對(duì)組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的金額測(cè)試，也包括主觀的判斷。其次將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)的金額水平相比較，最后實(shí)施必要的變革。

3.推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，提升工作成效

近年來，隨著會(huì)計(jì)電算化的全面推進(jìn)和實(shí)施，審計(jì)信息化進(jìn)程也逐步加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為主流。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)比手工更迅速、更有效地審閱、核對(duì)、分析、比較企業(yè)的各種信息，可對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資金及各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而有利于評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)工作。

4.堅(jiān)持客觀公正，嚴(yán)格處理處罰。

嚴(yán)格的處理、處罰是一種有效的教育和強(qiáng)化管理的手段，有利于遏制違規(guī)亂紀(jì)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益：有利于提高審計(jì)的威懾作用，凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從源頭上切斷滋生違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)：有利于約束管錢、管物人員的經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)廉政建設(shè)因此，在審計(jì)違法違紀(jì)問題的過程中，要嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事，做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)、評(píng)價(jià)適度，只有這樣，才能掌握主動(dòng)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

5.強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

（1）打破以往人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的局面，積極吸收具有工程、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律等非會(huì)計(jì)專業(yè)背景的人才，壯大內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)力。（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也要增強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)意識(shí)，加強(qiáng)知識(shí)的積累和更新，不斷拓寬知識(shí)面。積極參加國(guó)家相關(guān)專業(yè)的考試，比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等，提升自身的綜合能力，更好的為社會(huì)、企業(yè)服務(wù)，體現(xiàn)自身的價(jià)值。（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，要求內(nèi)部審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的職業(yè)道德，同時(shí)要求內(nèi)部審計(jì)人員要有對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理服務(wù)的精神，認(rèn)真履行職責(zé)，逐步建立起一支具有現(xiàn)代化知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

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