加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的思路

近些年來，非法挪用資金、貪污腐敗等現(xiàn)象層出不窮，屢禁不止。此類案件一個重要原因就是缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制約束。因此，內(nèi)部控制逐漸成為人們關(guān)注的重點，加強內(nèi)部控制，有效整頓事業(yè)單位內(nèi)部管理成為一項重要的工作。從目前來看，事業(yè)單位體制改革正在逐步進(jìn)行，其內(nèi)、外部運營環(huán)境都發(fā)生了巨大改變，然而在內(nèi)部控制這一塊仍然缺乏重視，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部管理無法跨越到更高的層次上來。因此，在事業(yè)單位建立一整套完善的內(nèi)部控制機制已迫在眉睫。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制著手，分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題并提出對策。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

事業(yè)單位是國家的非營利機構(gòu)，其承擔(dān)著社會福利、教育、科學(xué)、衛(wèi)生、國家資源勘探等多方面的責(zé)任。近年來，我國政府為了加強企業(yè)的內(nèi)部控制，出臺了一系列的法律，如《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，這標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)初步行成，也顯示出我國政府對加強企業(yè)內(nèi)部控制的決心。當(dāng)然，《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》是2006年6月發(fā)布執(zhí)行的，其他的時間更晚，這說明了我國內(nèi)部控制體系尚處在一個向規(guī)范化方向發(fā)展的起步階段，各項工作都還不成熟。但是我國在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身情況不斷完善內(nèi)部控制體系，大大推進(jìn)了內(nèi)部控制研究的進(jìn)度?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》是我國事業(yè)單位財務(wù)方面的一項重要條文，其中對財務(wù)管理活動的控制與監(jiān)督進(jìn)行了詳細(xì)說明，同時明確要求嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。目前，中國正處在市場經(jīng)濟的環(huán)境之中，企業(yè)間的競爭十分激烈。事業(yè)單位要生存與發(fā)展就必須加強內(nèi)部管理，實行內(nèi)部控制。從某種意義上講，事業(yè)單位的內(nèi)部控制就是為了滿足事業(yè)單位的現(xiàn)代改革發(fā)展，為了適應(yīng)激烈的市場競爭環(huán)境，提高經(jīng)營活動的效率性和效果性，提高財務(wù)信息和財務(wù)報告的安全性和準(zhǔn)確性而生的，同時也是國家公益事業(yè)日益強大的持續(xù)動力。因此，我們要認(rèn)清內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要性及優(yōu)勢，盡快提升事業(yè)單位的風(fēng)險防范能力，保持可持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位內(nèi)部控制有其必要性，但它與企業(yè)內(nèi)部控制具有很多的不同之處。一是服務(wù)目標(biāo)不同，事業(yè)單位以公共服務(wù)為目標(biāo)，而企業(yè)以利益最大化為經(jīng)營目的；二是內(nèi)部約束較多，如組織結(jié)構(gòu)、職能權(quán)限等都受到一定的約束，而企業(yè)內(nèi)部控制建立的空間要小很多；三是資金來源、資本結(jié)構(gòu)有很大不同，所以內(nèi)部控制內(nèi)容也有所不同。四是涉及范圍不同，事業(yè)單位涉及到比企業(yè)更多的經(jīng)濟活動，其財務(wù)核算結(jié)構(gòu)龐大，這是單一經(jīng)營模式的企業(yè)不可比擬的。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制認(rèn)識不足

單位管理者對本單位的內(nèi)部控制執(zhí)行起到?jīng)Q定性的作用。在事業(yè)單位里，由于管理者往往是上級委派而來的，他們要么是行業(yè)里的專家，要么是黨政方面的領(lǐng)導(dǎo)干部，他們抓財務(wù)比較看重業(yè)績，而對內(nèi)部控制并沒有太深的了解和認(rèn)識。單位內(nèi)部執(zhí)行者身兼雙重身份，一面要執(zhí)行上級領(lǐng)導(dǎo)的工作任務(wù)，一面要對單位管理工作負(fù)責(zé)，這就導(dǎo)致了他們對內(nèi)部控制的輕視，認(rèn)為內(nèi)部控制表面上看是必不可少的，但實際上是一種負(fù)擔(dān)，執(zhí)行效果并不明顯，因此產(chǎn)生消極抵抗的意識，在日常中應(yīng)付一下就行了。以上種種使內(nèi)部控制流于形勢，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

2.事業(yè)單位會計的基礎(chǔ)工作比較薄弱

事業(yè)單位在會計基礎(chǔ)工作方面存在著許多問題，而且這些問題是普遍存在的，如缺乏事前控制、現(xiàn)金和銀行對賬一人管理、會計報表信息不真實、不按規(guī)定?？顚Ｓ谩⑹潞箅S意調(diào)整賬目等，這些問題嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的內(nèi)部控制。隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，事業(yè)單位的預(yù)算管理體系逐步建立起來，但由于編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)還比較弱，并沒有發(fā)揮行之有效的作用。主要表現(xiàn)為：預(yù)算編制內(nèi)容較少，沒有內(nèi)容具體到某個項目；編制與執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)，預(yù)算執(zhí)行力不足，經(jīng)常會出現(xiàn)追加預(yù)算的情況，嚴(yán)重影響了預(yù)算的科學(xué)性與目的性。目前的預(yù)算編制仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，由于沒有使指標(biāo)量化，使用中不良現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，嚴(yán)重削弱了財政通過預(yù)算對單位控制力。

3.人力資源管理不足

內(nèi)部控制實際上是人與人之間、部門與部門之間的互相牽制與協(xié)作，所以內(nèi)部控制是離不開人的，崗位人員指定都是在人力資源部門完成的，人力資源對人才的管理有不可推卸之責(zé)任。目前人力資源管理主要缺陷有：一是過于關(guān)注職業(yè)素質(zhì)，而對道德素質(zhì)的重視較放松，增加了人才選擇風(fēng)險；二是培訓(xùn)內(nèi)容過于片面，大多只針對不同崗位員工的專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，而關(guān)于管理理念、道德修養(yǎng)、企業(yè)文化等方面的培訓(xùn)較少，這是不利于職工的健康發(fā)展的；三是激勵與約束機制形同虛設(shè)，事業(yè)單位崗位流動性極差，薪資往往與崗位直接掛鉤，并沒有針對崗位工作情況進(jìn)行考評，在一定程度上降低了員工的積極性，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒有起到約束作用。

4.內(nèi)部監(jiān)督無法發(fā)揮作用

內(nèi)部控制效果如何，最有效的辦法是進(jìn)行內(nèi)部審計，只有內(nèi)部審計才能真實地反映單位的實際情況。但是恰恰事業(yè)單位缺乏規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，由于其特殊的身份，事業(yè)單位的審計缺乏獨立性，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人往往就是單位領(lǐng)導(dǎo)，這樣是無法將內(nèi)部審計做到位的，更無法發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的作用。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的思路

1.管理者要對內(nèi)部控制有充分的重視

事業(yè)單位的管理者對內(nèi)部控制作用具有重大影響，所以要選用素質(zhì)及領(lǐng)導(dǎo)水平較高的領(lǐng)導(dǎo)者。上級單位與主管部門應(yīng)該加大對管理者的培訓(xùn)力度，尤其讓他們了解風(fēng)險控制理論，讓他們清楚的意識到內(nèi)部控制的重要以及本單位內(nèi)部控制的不足。強化領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任意識，可以將內(nèi)部控制水平作為考核領(lǐng)導(dǎo)能力的重要指標(biāo)。鑒于事業(yè)單位在管理方面沿襲以前的傳統(tǒng)較多，加強和完善內(nèi)部控制并非一朝一夕之事，所以關(guān)鍵是管理者必須有管理創(chuàng)新的意識。雖不要求內(nèi)部控制立竿見影，但要多認(rèn)識、多了解、多借鑒經(jīng)驗，一步一步將內(nèi)部控制工作完善。

2.健全內(nèi)部控制制度

建立與上級部門一致的目標(biāo)，堅定對內(nèi)部控制實施的決心，從各個環(huán)節(jié)嚴(yán)抓重控，規(guī)范內(nèi)部控制，完善相關(guān)制度的建設(shè)工作。一要明確內(nèi)部控制的涉及范圍，范圍之內(nèi)的部門或崗位均不得越權(quán)行事；二要建立嚴(yán)明的審批責(zé)任制度，明確審批人的權(quán)力與責(zé)任，對能力和責(zé)任范圍內(nèi)的內(nèi)部控制事項進(jìn)行審批，有問題落實到責(zé)任人；三要建立審計稽查制度，明確稽查的內(nèi)容、對象，確定審計權(quán)限和報告負(fù)責(zé)人等；四要建立考核評價制度，對各個崗位進(jìn)行考核與評價，參照評價結(jié)構(gòu)實施績效管理；五要建立風(fēng)險預(yù)警機制，對可能存在的重大風(fēng)險，提前采取預(yù)防措施。

3.建立有效的人力資源政策

事業(yè)單位實施有效的人力資源政策是單位適應(yīng)社會發(fā)展要求的必要手段。因此，在人力資源政策方面，要提高對員工職業(yè)道德素質(zhì)與專業(yè)水平的認(rèn)識，針對不同崗位員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的同時，也要注重職業(yè)道德素質(zhì)的培訓(xùn)；建立科學(xué)的激勵約束機制，根據(jù)員工培訓(xùn)的完成情況，職業(yè)能力表現(xiàn)以及考核等進(jìn)行獎勵與懲罰，提高員工的積極性，促進(jìn)事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

4.加強內(nèi)部控制監(jiān)督

事業(yè)單位可采取由內(nèi)部審計部門及外部監(jiān)管機構(gòu)相結(jié)合的方式對其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。具體來講，事業(yè)單位要不斷強化內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，同時設(shè)立專職機構(gòu)并獨立于其它職能部門之外。內(nèi)部審計人員是符合要求的專業(yè)審計人員，能夠客觀、公正地開展審計工作。另外，還要積極借助外部監(jiān)管力量，通過內(nèi)外結(jié)合的方式，使內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致。

總之，事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的高低直接關(guān)系到國家資產(chǎn)的安全。內(nèi)部控制的建立必須是從上而下的，層層深入，也需要根據(jù)事業(yè)單位不同的行業(yè)特色制定橫向的行業(yè)準(zhǔn)則并加大相關(guān)部門的監(jiān)督檢查力度，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的提高。

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