企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生虛假信息的原因及對策公析

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是一個(gè)歷史悠久、影響極其惡劣的國際性難題。筆者認(rèn)為，從財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的動(dòng)因入手，構(gòu)建抑制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的對策框架體系可在一定程度上減少證券市場上充斥的虛假報(bào)表。首先建立對經(jīng)營者的長期激勵(lì)機(jī)制，使粉飾主體“不必為”；其次，開展誠信教育，使粉飾主體“不愿為”；再次，完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)法規(guī)制度建設(shè)，使粉飾主體“不能為”；最后，加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高造假成本，使粉飾主體“不敢為”。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；虛假信息；對策

目前，在我國會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾、人為操縱利潤的案例比比皆是。會計(jì)報(bào)表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，財(cái)務(wù)報(bào)告日益成為了各方關(guān)注的焦點(diǎn)。如何使會計(jì)報(bào)表編制遵循客觀、及時(shí)、重要、相關(guān)性的原則。有必要了解財(cái)務(wù)報(bào)表的作用、產(chǎn)生虛假信息的原因及其對策。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

1.評價(jià)企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績要進(jìn)行正確的決策，還需要對報(bào)表進(jìn)一步加工，對其進(jìn)行分析、比較、評價(jià)和解釋。

企業(yè)的經(jīng)營管理者和其他報(bào)表使用者，要根據(jù)會計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，有重點(diǎn)、有針對性地加以考察和分析研究，了解企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績。根據(jù)有關(guān)會計(jì)報(bào)表分析的資料，借以評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營成果的大小和經(jīng)營管理上的得失，并與同行業(yè)相對比，以評價(jià)企業(yè)的成敗得失。

2.衡量企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況

通過對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的分析，可以了解目前有多少資金可供運(yùn)營，營運(yùn)資金從何處取得，了解企業(yè)經(jīng)營方針，尤其是投資管理的方針和企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，借以判斷企業(yè)在經(jīng)營上有無進(jìn)取心，財(cái)務(wù)上是否穩(wěn)妥可靠，了解企業(yè)一系列的重大財(cái)務(wù)問題。

3.預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展的趨勢

在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，通過預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，據(jù)以作出正確的決策。在這些方面，企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析具有重要的作用。因?yàn)橥ㄟ^會計(jì)報(bào)表分析，可從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一復(fù)雜的現(xiàn)象中，找出有利因素和不利因素，然后針對目前的情況，權(quán)衡未來發(fā)展的可能趨勢，并作出相應(yīng)的決策，從而增加決策的科學(xué)性，減少盲目性。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生虛假信息的原因

1.增加效益考核

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，它不涉及到總體經(jīng)營情況的評價(jià)，還涉及到企業(yè)高管人員業(yè)績的評定，并影響其提升、獎(jiǎng)金等。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)就有可能對其會計(jì)報(bào)表進(jìn)行虛假包裝。

2.獲取個(gè)人利益

從某種意義上說，國有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好經(jīng)營業(yè)績已成為一項(xiàng)政治任務(wù)。對廠長或經(jīng)理而言，完成這項(xiàng)任務(wù)可能仕途光明。否則，可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國有企業(yè)很有可能粉飾會計(jì)報(bào)表。

3.企業(yè)調(diào)整納稅

眾所周知，企業(yè)所得稅是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法的規(guī)定，通過納稅調(diào)整，將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，為了達(dá)到偷稅、漏稅、減少等目的，企業(yè)往往將會計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

4.獲取銀行貸款

目前我國的大多數(shù)商業(yè)銀行，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估基本上依靠企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財(cái)務(wù)狀況不良的企業(yè)，往往會通過編制虛假會計(jì)報(bào)表或提供虛假會計(jì)信息來獲取銀行的貸款。

5.公司股票上市

我國的《證券法》對企業(yè)股票上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，其中企業(yè)近年來的盈利情況是重要的條件之一。為此，有的企業(yè)為了達(dá)到股票上市的目的，有組織的進(jìn)行虛假會計(jì)報(bào)表編制，甚至與社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行串通，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

6.監(jiān)督、約束機(jī)制弱化

對于會計(jì)行為的約束監(jiān)督來自兩方面，一是單位內(nèi)部監(jiān)督，二是外部監(jiān)督。 企業(yè)產(chǎn)權(quán)的不明確導(dǎo)致約束機(jī)制的作用弱化，致代理人自行其是，缺乏監(jiān)督，造成單化內(nèi)部監(jiān)督行同虛設(shè)。而外部監(jiān)督，主要是指社會職業(yè)中介機(jī)構(gòu)，由于其委托人與監(jiān)督對象為同一對象，中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員還很少，從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)偏低，對于會計(jì)信息造假的防范并不能起到預(yù)防的作用，從而使外部監(jiān)督作用弱化。

7.為推卸責(zé)任

企業(yè)更換高級管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多問題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧地對陳年老賬進(jìn)行清理。發(fā)生自然災(zāi)害，或高級管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能會粉飾會計(jì)報(bào)表。

三、財(cái)務(wù)信息不實(shí)的措施

1.提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，只有按照一定條件通過一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會計(jì)工作，把好會計(jì)人員的“進(jìn)門關(guān)”。 其次，逐步完善統(tǒng)一的、具有剛性的會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以約束和管理會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。第三，加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育。

2.加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量

會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。會計(jì)基礎(chǔ)工作要求很嚴(yán)格，在當(dāng)前情況下，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，按設(shè)置賬簿、編制憑證、記賬，正確進(jìn)行成本核算及編制會計(jì)報(bào)表，保證賬、證、表等業(yè)務(wù)的處理及會計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。

3.進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，以適應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變化

首先，會計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)對未來會計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)的和具有一定超前性的分析和預(yù)測，從而使會計(jì)的發(fā)展具有較好穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計(jì)產(chǎn)生過多的影響。其次，要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行過程中的相應(yīng)制衡關(guān)系，使各方利益都能夠在有關(guān)準(zhǔn)則中得到充分的體現(xiàn)。再次，對于會計(jì)準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，避免給會計(jì)準(zhǔn)則的使用者造成誤解。

4.建立健全企業(yè)的監(jiān)督體系

對于產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)督、約束機(jī)制弱化問題。應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，劃小共有產(chǎn)權(quán)范圍。企業(yè)由產(chǎn)權(quán)人直接委托代理人管理，產(chǎn)權(quán)人對于代理人有直接任免權(quán)力。從而強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)人監(jiān)督作用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。 而對于外部監(jiān)督，主要是加強(qiáng)社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，努力提高會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)，使總體力量得到加強(qiáng)。

5.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表注釋要規(guī)范

報(bào)表注釋是充分揭露原則的一種具體運(yùn)用形式。會計(jì)報(bào)表注釋內(nèi)容已越來越豐富，作用也越來越大，在理論和務(wù)實(shí)的推動(dòng)下，會計(jì)報(bào)表已進(jìn)入“注釋時(shí)代”。但我國企業(yè)編制的財(cái)務(wù)注釋還存在不少問題，主要是會計(jì)報(bào)表注釋內(nèi)容不完整，對企業(yè)重大問題和政策揭示不充分，企業(yè)在編制報(bào)表注釋時(shí)，避重就輕、報(bào)喜不報(bào)憂的現(xiàn)象還普遍存在。有的企業(yè)投資收益占到利潤總額的一半以上而不加以說明。所以我國當(dāng)前在加強(qiáng)對企業(yè)編制注釋的監(jiān)督檢查的同時(shí)，應(yīng)抓緊制定注釋編制的規(guī)范體系。

四、結(jié)論

根治財(cái)務(wù)信息失真已是刻不容緩，但財(cái)務(wù)信息失真得到根治卻絕非一朝一夕之功，這取決于多方面的因素。隨著這幾方面條件的日趨成熟，相信財(cái)務(wù)信息失真這一社會痼疾一定會得到根治，會計(jì)人必然能夠支撐起誠信的天空。

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