論連鎖經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實施

摘要：連鎖經(jīng)營做為一種新的經(jīng)營方式，為企業(yè)帶來了更高的利潤，但同時，也給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。本文以某藥類專業(yè)連鎖企業(yè)為例，以理論聯(lián)系實際方式向讀者系統(tǒng)的介紹了連鎖經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。本文以該藥類專業(yè)連鎖經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建為例，介紹了連鎖經(jīng)營企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的程序，對于每個程序所涉及的連鎖經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部控制方法和評價指標也進行了分析，并實施了具體操作。

關(guān)鍵詞：連鎖經(jīng)營；內(nèi)部控制；藥類專業(yè)

一、某藥類專業(yè)連鎖經(jīng)營企業(yè)概況

某企業(yè)從1998年從中國香港進入北京和上海的，主要經(jīng)營藥類產(chǎn)品。隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在2000年時已經(jīng)擁有了15家藥類專業(yè)店，使該企業(yè)很快累積了大量的資本，到2010年底，該企業(yè)在中國內(nèi)地共開設了900多家店。其經(jīng)營總部設在中國北京。為了加強企業(yè)的經(jīng)營管理控制制度，企業(yè)管理層首先從企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設入手，整頓企業(yè)整體經(jīng)營管理理念與方式。

二、該藥類專業(yè)連鎖經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

1.構(gòu)建內(nèi)部控制體系的原則及方法

構(gòu)建連鎖經(jīng)營企業(yè)的內(nèi)部控制體系，要以COSO框架的五要素為依據(jù)，即環(huán)境控制、評估風險、活動控制、信息與溝通、監(jiān)督。利用構(gòu)建內(nèi)部控制的方法、程序以及相關(guān)評價指標進行設計。除此之外，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系時還應該遵循以下基本原則，即可操作性原則、前瞻性原則、定量與定性相結(jié)合原則、成本效益原則。

對于連鎖經(jīng)營企業(yè)而言，構(gòu)建內(nèi)部控制的方法主要有以也幾種：

（1）加強環(huán)境控制的建設其中包括強化企業(yè)管理層的經(jīng)營理念；隨著企業(yè)經(jīng)營的變化及時調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；定期對在職員工進行業(yè)務培訓，提高員工的業(yè)務能力的同時，使員工正確認識內(nèi)部控制的重要。

（2）實行全面的風險管理。其目的是為了利用新的風險管理機制保證企業(yè)風險分析所需資源的完整性，將威脅企業(yè)經(jīng)營風險的因素指標降低。

（3）加強企業(yè)信息系統(tǒng)的管理，改善企業(yè)信息的溝通，這是企業(yè)實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提條件。

（4）建立良好的企業(yè)控制體系，使連鎖經(jīng)營企業(yè)通過實施內(nèi)部控制達到預期的經(jīng)營效果，實現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營目標。

2.構(gòu)建該企業(yè)內(nèi)部控制體系的程序

（1）擬定企業(yè)內(nèi)部控制的目標。企業(yè)所制定的內(nèi)部控制目標要與企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動的基本要求相吻合，在保證企業(yè)財產(chǎn)完整性的同時，也能保證企業(yè)管理層所做的經(jīng)營決策充分貫徹執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)，該藥類企業(yè)主要經(jīng)營藥類專業(yè)項目，其經(jīng)營戰(zhàn)略目標首先是贏得企業(yè)好口碑，即保證了企業(yè)所提供會計信息的準確性與經(jīng)營活動的效率和效果，也提高了企業(yè)的經(jīng)營利潤，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標。

（2）整合企業(yè)內(nèi)部控制流程。由于連鎖經(jīng)營企業(yè)所開設的經(jīng)營店面比較分散，企業(yè)管理層無法全面掌控日常經(jīng)營狀況。只有統(tǒng)一了企業(yè)內(nèi)部控制流程，才能使企業(yè)管理層及時發(fā)現(xiàn)管理缺陷，并及時尋找補救措施。對此，該藥類企業(yè)制定了統(tǒng)一的企業(yè)經(jīng)營管理控制流程，將該流程貫穿于企業(yè)每一個經(jīng)營店面。

（3）鑒別企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。所謂鑒別企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，也就是對企業(yè)容易出現(xiàn)偏差的控制流程進行監(jiān)控，將容易出現(xiàn)問題的經(jīng)營環(huán)節(jié)分為一般控制點和關(guān)鍵控制點。對于該藥類專業(yè)企業(yè)來說，其一般控制點主要是控制企業(yè)日常費用上的支出；其關(guān)鍵控制點則是控制企業(yè)供貨商的選擇與采購環(huán)節(jié)。

（4）確定企業(yè)內(nèi)部控制措施。在找出企業(yè)關(guān)鍵控制點的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層應該針對每一個控制點的控制的目標和對象以相應的控制手段和技術(shù)制定控制方法。

三、制定該藥類企業(yè)具體內(nèi)部控制措施

1.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部授權(quán)，明確審批權(quán)

（1）資本性支出審批。其中包括新店面的裝修，舊店面的改造、升級等支出；辦公地點的遷移以及辦公室的裝修等，每個項目的審批都要經(jīng)過業(yè)務總經(jīng)理→財務總監(jiān)→審計總監(jiān)→董事長四個層級進行審批。

（2）費用支出審批。各專業(yè)店的費用支出審批要由各專業(yè)店部門經(jīng)理→各專業(yè)店財務經(jīng)理→各專業(yè)店業(yè)務總經(jīng)理→董事長四個層級進行審批。

（3）合同簽定的審批。對于企業(yè)鑒定的各種采購合同、租賃合同等與經(jīng)營項目有關(guān)的合同的審批與資本性支出審批程序相同。

2.統(tǒng)一各專業(yè)店的財務核算與財務管理制度

（1）總部及各專業(yè)店的備用金，統(tǒng)一由總部及各專業(yè)店出納管理，日常庫存現(xiàn)金總部不得超過5000元，各專業(yè)店不得超過2000元。

（2）各專業(yè)店的固定資產(chǎn)分類由總部統(tǒng)一制定，各專業(yè)店新購入固定資產(chǎn)按總部分類表進行歸類入檔，進行保管。分類類別如下：房屋及建筑物、機器設備、辦公設備、運輸工具、計算機設備。

3.統(tǒng)一企業(yè)供、銷管理體系

該藥類連鎖公司引進供應商管理系統(tǒng)，由總店信息部門統(tǒng)一管理供應商信息，為各專業(yè)店提供日常所需藥材。并定期對各供應商進行分級評估，保證供應食材的品質(zhì)的同時，也保證了價格上的優(yōu)惠。

同時，該藥類連鎖公司各地專業(yè)店的經(jīng)營模式均由總店銷售部門制定，更便于企業(yè)分析各銷售網(wǎng)點的財務收支情況。

4.在總部設置內(nèi)部審計機構(gòu)

該藥類連鎖公司在總部設置了審計部門，定期對各地連鎖經(jīng)營專業(yè)店進行審計，主要審計各地連鎖經(jīng)營專業(yè)店的財務情況以及統(tǒng)一管理制度下存在的管理漏洞，以便管理及時發(fā)現(xiàn)問題，及時拿出解決方案。

該藥類連鎖公司構(gòu)建的以上內(nèi)部管理控制體系僅以目前經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營目標為基礎(chǔ)進行構(gòu)建的。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與企業(yè)的壯大，企業(yè)的管理層應該適時的對企業(yè)內(nèi)部控制體系做出調(diào)整。

因此，對于連鎖經(jīng)營企業(yè)而言，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系不但可以提高企業(yè)的經(jīng)營效率，也可以促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

[1]熊 偉：論企業(yè)集團內(nèi)部控制制度的完善，湖南財經(jīng)高等專科學校學報，2006，5：85-86.

[2]閆國衛(wèi)：試論企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，財稅與會計，2002（10）：28-29.