基于利益相關(guān)者角度談?wù)畷嫺母?/h1>
2013-12-31 00:00:00顏永軒
中國經(jīng)貿(mào) 2013年12期
摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，利益相關(guān)者們對政府會計信息的需求也發(fā)生了變化。如何基于利益相關(guān)者的視角更好地改革政府會計，本文從重新定位政府會計目標(biāo)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確政府財務(wù)報告信息披露對象等三個方面來改革政府會計，使得政府會計能夠滿足利益相關(guān)者的需求。
關(guān)鍵詞：利益相關(guān)；政府；會計；改革
一、利益相關(guān)者的基本概述
Zimmerman（1997）在《市政會計的曲徑》一文中將政府的利益相關(guān)者分為國民（社會公眾）、立法機關(guān)的代表（政治家）、政府官員與其他利益相關(guān)者。借鑒Zimmerman的分類方法，結(jié)合我國的實際情況，將政府會計信息使用者分為內(nèi)部信息使用者和外部信息使用者。
二、我國現(xiàn)行政府會計存在的不足
1.現(xiàn)行政府會計目標(biāo)存在的不足
我國現(xiàn)行政府會計目標(biāo)主要針對內(nèi)部利益相關(guān)者。我國政府財務(wù)報告目標(biāo)的共同特點在于強調(diào)了政府部門和組織內(nèi)部管理者的財務(wù)信息需求，而很大程度上忽視了社會公眾及其他外部利益相關(guān)者對會計信息的需求。由于新公共管理實踐的推動，社會公眾的權(quán)利意識和參與意識都明顯增強，這顯然是不準(zhǔn)確和不全面的。
2.我國現(xiàn)在政府會計目標(biāo)沒有將作為委托方的外部利益相關(guān)者納入。一直以來，我國政府的目標(biāo)定位重上輕下，難以滿足社會公眾等外部利益相關(guān)者需要，使得我國政府會計并不能夠真正意義上實現(xiàn)公共受托責(zé)任。在政治市場中，外部利益相關(guān)者作為委托方，他們將自己的財產(chǎn)支配權(quán)轉(zhuǎn)移給政府部門，政府部門作為受托方，對這些財產(chǎn)進行分配，并對經(jīng)濟資源使用的有效性和經(jīng)濟性負責(zé)。但是現(xiàn)行的政府會計目標(biāo)并沒有真正的履行其受托責(zé)任，并沒將作為委托方的外部利益相關(guān)者納入到政府會計目標(biāo)中。
2.現(xiàn)行政府會計實行收付實現(xiàn)制的弊端
（1）收付實現(xiàn)制的預(yù)算系統(tǒng)所披露的信息無法滿足利益相關(guān)者的需求。收付實現(xiàn)制不能客觀公正地反映政府在各個會計期間提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際耗費和效率水平，不利于內(nèi)部管理者對政府效率的改進，也不利于外部利益相關(guān)者對政府活動的效率進行評價和監(jiān)督。
（2）收付實現(xiàn)制尤其不能滿足外部利益相關(guān)者的需求。收付實現(xiàn)制無法準(zhǔn)確反映政府負債狀況。在債務(wù)的確認方面收付實現(xiàn)制是在現(xiàn)金實際支付時才確認為支出，對于一些顯性債務(wù)而言，其能得到充分披露。但是對于隱性負債和或有隱性負債，其涉及的主體較多，難以統(tǒng)計確定的金額，而這些都是當(dāng)期形成且在未來必須償還的債務(wù)，在政府財務(wù)報告中難以得到體現(xiàn)。
3.現(xiàn)行政府會計財務(wù)報告信息披露對象的片面性
我國現(xiàn)行政府會計財務(wù)報告對象側(cè)重于內(nèi)部利益相關(guān)者并缺乏完整的信息披露。我國現(xiàn)行政府會計財務(wù)報告對象主要側(cè)重于內(nèi)部利益相關(guān)者，這主要受政府會計目標(biāo)的指引，這種政府會計強調(diào)了政府部門和組織內(nèi)部對財務(wù)信息的需求，很大程度上忽視了外部利益相關(guān)者的會計信息需求。
三、基于利益相關(guān)者視角的中國政府會計改進
1.明確政府會計目標(biāo)
我國政府會計的改革，首先應(yīng)當(dāng)明確政府會計的目標(biāo)。只有明確了這一目標(biāo)，政府會計的改革才能更加深入。近年來，我國的政府職能不斷轉(zhuǎn)變，相應(yīng)地，政府會計制度的建設(shè)也應(yīng)與政府改革相配套，首先應(yīng)明確政府會計的目標(biāo)。具體可以從以下幾個方面來實施：
（1）擴展財務(wù)報告使用者。它應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)部利益相關(guān)者（內(nèi)部管理者）和外部利益相關(guān)者（納稅人、債權(quán)人及社會公眾）。以內(nèi)部管理者作為政府會計報告的主體，報告政府收支情況的結(jié)果，不能使政府全面地履行受托責(zé)任，這種會計目標(biāo)勢必會受到外部利益相關(guān)者的反對。新的政府會計目標(biāo)必須將外部利益相關(guān)者納入，使政府會計目標(biāo)不僅僅是為評價管理和組織業(yè)績提供信息，同時也是為了實現(xiàn)受托責(zé)任，為外部利益相關(guān)者提供透明、全面的信息。
（2）明確財務(wù)報告使用者的信息需求。政府財務(wù)報告的內(nèi)容應(yīng)考慮不同使用者的信息需求，可分以下幾類：內(nèi)部管理者需要信息來制定決策；納稅人必然關(guān)心財政資金是否用于和人民利益、社會利益相關(guān)的方面；大量的國有資產(chǎn)屬于全民所有，社會公眾需要切實地了解國有資產(chǎn)的管理和運行情況；我國很大一部分非盈利組織提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量。
2.循序漸進地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
從國外的實踐經(jīng)驗來看，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)已經(jīng)成為國際上政府會計改革的新形勢。權(quán)責(zé)發(fā)生制引入對加強政府的資產(chǎn)管理、控制風(fēng)險、提高會計信息透明度及政府預(yù)算方面都有明顯的優(yōu)勢。由于我國的經(jīng)濟改革走的是漸進式的道路，政府會計改革勢必也是循序漸進式的，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制也將是漸進式的。所以根據(jù)我國的經(jīng)濟現(xiàn)狀，可以先要從部分政府管理領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，逐步地向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡，從而提高政府會計信息的準(zhǔn)確度。
3.構(gòu)建面向所有利益相關(guān)者的政府會計財務(wù)報告體系
若要改進政府財務(wù)信息披露的局限性，首先應(yīng)明確提出將反映政府的受托責(zé)任、運營業(yè)績和決策有用作為財務(wù)報告的總體目標(biāo)。其次，就政府財務(wù)信息的整體性而言，我國還應(yīng)進一步拓展政府會計的核算對象，對政府管理的社會保障金、國有企業(yè)投資和收益以及國家債權(quán)債務(wù)進行核算和反映，甚至可以考慮將一部分公益領(lǐng)域的關(guān)系國計民生的大型國有企業(yè)的資金運動也納入政府會計的核算范圍。最后，為了政府財務(wù)報告能夠提供更加充分和相關(guān)的財務(wù)信息，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，通過對資產(chǎn)和負責(zé)的全面反映，將財務(wù)報告的對象面向所有利益相關(guān)者。
參考文獻：
[1]金維鴿 焦雪峰：試論中國政府會計[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010（24）：83-84.
[2]張國興：關(guān)于構(gòu)建我國政府會計體系問題的研究[J].會計研究，2008（3）：11-18.
摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，利益相關(guān)者們對政府會計信息的需求也發(fā)生了變化。如何基于利益相關(guān)者的視角更好地改革政府會計，本文從重新定位政府會計目標(biāo)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確政府財務(wù)報告信息披露對象等三個方面來改革政府會計，使得政府會計能夠滿足利益相關(guān)者的需求。
關(guān)鍵詞：利益相關(guān)；政府；會計；改革
一、利益相關(guān)者的基本概述
Zimmerman（1997）在《市政會計的曲徑》一文中將政府的利益相關(guān)者分為國民（社會公眾）、立法機關(guān)的代表（政治家）、政府官員與其他利益相關(guān)者。借鑒Zimmerman的分類方法，結(jié)合我國的實際情況，將政府會計信息使用者分為內(nèi)部信息使用者和外部信息使用者。
二、我國現(xiàn)行政府會計存在的不足
1.現(xiàn)行政府會計目標(biāo)存在的不足
我國現(xiàn)行政府會計目標(biāo)主要針對內(nèi)部利益相關(guān)者。我國政府財務(wù)報告目標(biāo)的共同特點在于強調(diào)了政府部門和組織內(nèi)部管理者的財務(wù)信息需求，而很大程度上忽視了社會公眾及其他外部利益相關(guān)者對會計信息的需求。由于新公共管理實踐的推動，社會公眾的權(quán)利意識和參與意識都明顯增強，這顯然是不準(zhǔn)確和不全面的。
2.我國現(xiàn)在政府會計目標(biāo)沒有將作為委托方的外部利益相關(guān)者納入。一直以來，我國政府的目標(biāo)定位重上輕下，難以滿足社會公眾等外部利益相關(guān)者需要，使得我國政府會計并不能夠真正意義上實現(xiàn)公共受托責(zé)任。在政治市場中，外部利益相關(guān)者作為委托方，他們將自己的財產(chǎn)支配權(quán)轉(zhuǎn)移給政府部門，政府部門作為受托方，對這些財產(chǎn)進行分配，并對經(jīng)濟資源使用的有效性和經(jīng)濟性負責(zé)。但是現(xiàn)行的政府會計目標(biāo)并沒有真正的履行其受托責(zé)任，并沒將作為委托方的外部利益相關(guān)者納入到政府會計目標(biāo)中。
2.現(xiàn)行政府會計實行收付實現(xiàn)制的弊端
（1）收付實現(xiàn)制的預(yù)算系統(tǒng)所披露的信息無法滿足利益相關(guān)者的需求。收付實現(xiàn)制不能客觀公正地反映政府在各個會計期間提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際耗費和效率水平，不利于內(nèi)部管理者對政府效率的改進，也不利于外部利益相關(guān)者對政府活動的效率進行評價和監(jiān)督。
（2）收付實現(xiàn)制尤其不能滿足外部利益相關(guān)者的需求。收付實現(xiàn)制無法準(zhǔn)確反映政府負債狀況。在債務(wù)的確認方面收付實現(xiàn)制是在現(xiàn)金實際支付時才確認為支出，對于一些顯性債務(wù)而言，其能得到充分披露。但是對于隱性負債和或有隱性負債，其涉及的主體較多，難以統(tǒng)計確定的金額，而這些都是當(dāng)期形成且在未來必須償還的債務(wù)，在政府財務(wù)報告中難以得到體現(xiàn)。
3.現(xiàn)行政府會計財務(wù)報告信息披露對象的片面性
我國現(xiàn)行政府會計財務(wù)報告對象側(cè)重于內(nèi)部利益相關(guān)者并缺乏完整的信息披露。我國現(xiàn)行政府會計財務(wù)報告對象主要側(cè)重于內(nèi)部利益相關(guān)者，這主要受政府會計目標(biāo)的指引，這種政府會計強調(diào)了政府部門和組織內(nèi)部對財務(wù)信息的需求，很大程度上忽視了外部利益相關(guān)者的會計信息需求。
三、基于利益相關(guān)者視角的中國政府會計改進
1.明確政府會計目標(biāo)
我國政府會計的改革，首先應(yīng)當(dāng)明確政府會計的目標(biāo)。只有明確了這一目標(biāo)，政府會計的改革才能更加深入。近年來，我國的政府職能不斷轉(zhuǎn)變，相應(yīng)地，政府會計制度的建設(shè)也應(yīng)與政府改革相配套，首先應(yīng)明確政府會計的目標(biāo)。具體可以從以下幾個方面來實施：
（1）擴展財務(wù)報告使用者。它應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)部利益相關(guān)者（內(nèi)部管理者）和外部利益相關(guān)者（納稅人、債權(quán)人及社會公眾）。以內(nèi)部管理者作為政府會計報告的主體，報告政府收支情況的結(jié)果，不能使政府全面地履行受托責(zé)任，這種會計目標(biāo)勢必會受到外部利益相關(guān)者的反對。新的政府會計目標(biāo)必須將外部利益相關(guān)者納入，使政府會計目標(biāo)不僅僅是為評價管理和組織業(yè)績提供信息，同時也是為了實現(xiàn)受托責(zé)任，為外部利益相關(guān)者提供透明、全面的信息。
（2）明確財務(wù)報告使用者的信息需求。政府財務(wù)報告的內(nèi)容應(yīng)考慮不同使用者的信息需求，可分以下幾類：內(nèi)部管理者需要信息來制定決策；納稅人必然關(guān)心財政資金是否用于和人民利益、社會利益相關(guān)的方面；大量的國有資產(chǎn)屬于全民所有，社會公眾需要切實地了解國有資產(chǎn)的管理和運行情況；我國很大一部分非盈利組織提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量。
2.循序漸進地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
從國外的實踐經(jīng)驗來看，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)已經(jīng)成為國際上政府會計改革的新形勢。權(quán)責(zé)發(fā)生制引入對加強政府的資產(chǎn)管理、控制風(fēng)險、提高會計信息透明度及政府預(yù)算方面都有明顯的優(yōu)勢。由于我國的經(jīng)濟改革走的是漸進式的道路，政府會計改革勢必也是循序漸進式的，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制也將是漸進式的。所以根據(jù)我國的經(jīng)濟現(xiàn)狀，可以先要從部分政府管理領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，逐步地向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡，從而提高政府會計信息的準(zhǔn)確度。
3.構(gòu)建面向所有利益相關(guān)者的政府會計財務(wù)報告體系
若要改進政府財務(wù)信息披露的局限性，首先應(yīng)明確提出將反映政府的受托責(zé)任、運營業(yè)績和決策有用作為財務(wù)報告的總體目標(biāo)。其次，就政府財務(wù)信息的整體性而言，我國還應(yīng)進一步拓展政府會計的核算對象，對政府管理的社會保障金、國有企業(yè)投資和收益以及國家債權(quán)債務(wù)進行核算和反映，甚至可以考慮將一部分公益領(lǐng)域的關(guān)系國計民生的大型國有企業(yè)的資金運動也納入政府會計的核算范圍。最后，為了政府財務(wù)報告能夠提供更加充分和相關(guān)的財務(wù)信息，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，通過對資產(chǎn)和負責(zé)的全面反映，將財務(wù)報告的對象面向所有利益相關(guān)者。
參考文獻：
[1]金維鴿 焦雪峰：試論中國政府會計[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010（24）：83-84.
[2]張國興：關(guān)于構(gòu)建我國政府會計體系問題的研究[J].會計研究，2008（3）：11-18.
