如何學習新事業(yè)單位會計制度中的收入、支出、凈資產(chǎn)（二）

為了幫助事業(yè)單位會計人員盡快理解、掌握和運用新事業(yè)單位會計制度，同時做好2013年1月1日的順利銜接，筆者結(jié)合教學和工作經(jīng)驗，歸納總結(jié)了6道經(jīng)典習題，權(quán)作拋磚引玉。

1.2013年1月份財政給教育系統(tǒng)撥款100萬，用于安裝空調(diào)項目，1月支出80萬，該項目年底時未完工，請做出1月份和12月份賬務處理，并填列1月、12月份以及年報報表。該單位已經(jīng)實行國庫集中支付（授權(quán)支付）。

借“零余額賬戶用款額度100萬”貸“財政補助收入—項目支出—空調(diào)項目100萬”借“事業(yè)支出—財政補助項目支出—空調(diào)項目80萬”貸“零余額賬戶用款額度80萬”借“在建工程80萬”貸“非流動資產(chǎn)基金—在建工程80萬”1月的資產(chǎn)負債表：貨幣資金20萬元 ，在建工程 80萬元，非流動資產(chǎn)基金—在建工程 80萬元，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)20萬元。1月收入支出表：財政補助收入100萬元，事業(yè)支出（財政補助支出）80萬元，本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余20萬元。12月30日的資產(chǎn)負債表：貨幣資金20萬元 ，在建工程 80萬元，非流動資產(chǎn)基金—在建工程 80萬元，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)20萬元。12月收入支出表：財政補助收入100萬元，事業(yè)支出（財政補助支出）80萬元，本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余20萬元的。賬務處理：

借“財政補助收入—項目支出—空調(diào)項目100萬”貸“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目結(jié)轉(zhuǎn)100萬”借“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目結(jié)轉(zhuǎn)80萬”貸“事業(yè)支出—項目支出80萬”借“政應返還額度20萬”貸“余額賬戶用款額度20萬”年報的資產(chǎn)負債表：財政應返還額度20萬元 ，在建工程 80萬元，非流動資產(chǎn)基金—在建工程 80萬元，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)20萬元。年報的收入支出表：財政補助收入100萬元，事業(yè)支出（財政補助支出）80萬元，本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余20萬元。年報的財政補助收入支出表：本年財政補助收入——項目支出——空調(diào)項目100萬元，本年財政補助支出——項目支出——空調(diào)項目80萬元，年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——空調(diào)項目20萬元。第二年1月又支出10萬，項目完工，年底時經(jīng)財政批準，上繳8萬元，留歸本單位2萬元，請做出1月和12月份業(yè)務處理及報表。

借“余額賬戶用款額度20萬”貸“政應返還額度20萬”借“事業(yè)支出—財政補助項目支出10萬”貸“零余額賬戶用款額度10萬”借“在建工程10萬”貸“非流動資產(chǎn)基金—在建工程10萬”借“固定資產(chǎn)90萬”貸“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)90萬”借“非流動資產(chǎn)基金—在建工程90萬”貸“在建工程90萬”1月的資產(chǎn)負債表：貨幣資金10萬元 ，固定資產(chǎn)90萬元，非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 90萬元，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元。1月收入支出表：財政補助收入0萬元，事業(yè)支出（財政補助支出）10萬元，本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-10萬元。12月30日上繳8萬，留存2萬。借“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目結(jié)轉(zhuǎn)8萬”貸“零余額賬戶用款額度8萬”

12月30日的資產(chǎn)負債表：貨幣資金2萬元 ，固定資產(chǎn)90萬元，非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)90萬元，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)2萬元。12月份收入支出表：財政補助收入0萬元，事業(yè)支出（財政補助支出）10萬元，本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-10萬元。賬務處理：

借“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目結(jié)轉(zhuǎn)10萬”貸“事業(yè)支出—財政補助項目支出10萬”借“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目結(jié)轉(zhuǎn)2萬”貸“財政補助結(jié)余2萬”借“財政應返還額度2萬”貸“零余額賬戶用款額度2萬”

年報的資產(chǎn)負債表：財政應返還額度2萬元 ，固定資產(chǎn)90萬元，非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)90萬元，財政補助結(jié)余2萬元。

年報的收入支出表：財政補助收入0萬元，事業(yè)支出（財政補助支出）10萬元，本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-10萬元。年報的財政補助收入支出表：年初財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余----項目支出——空調(diào)項目20萬元，本年上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目支出——空調(diào)項目8萬元，本年財政補助支出——項目支出——空調(diào)項目10萬元，年末財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目支出結(jié)余2萬元。

2.2013年1月某事業(yè)單位上級專項補助資金200萬，專項支出了190萬，請做出1月和12月份業(yè)務處理及報表。借“銀行存款200萬”貸“上級補助收入200萬”借“事業(yè)支出—專項支出190萬”貸“銀行存款190萬”

1月的資產(chǎn)負債表：貨幣資金10萬元，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元。1月收入支出表：事業(yè)收入200萬元，事業(yè)支出190萬元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元。資產(chǎn)負債表：貨幣資金10萬元，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元。12月份收入支出表：事業(yè)收入200萬元，事業(yè)支出190萬元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元。對于非財政的專項資金年底12月31日時，要將相應的收入和支出轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶。借“上級補助收入200萬”貸“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)200萬”借“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)190萬”貸“事業(yè)支出—專項支出190萬”年報的資產(chǎn)負債表：貨幣資金10萬元，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元。年報的收入支出表：事業(yè)收入200萬元，事業(yè)支出190萬元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元，本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元，減非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元，本年非財政補助結(jié)余0元。

參考文獻：

[1]2012年會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導教材《中級會計實務》.