貨物貿易外匯管理現(xiàn)場核查方法探索

摘要：貨物貿易外匯管理制度改革精簡了經常項下外匯業(yè)務辦理流程、手續(xù)和資料，極大的促進了貿易便利化，也給貨物貿易主體監(jiān)管帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。本文從現(xiàn)場核查準備、現(xiàn)場核查實施、現(xiàn)場核查相關材料的審核方法和現(xiàn)場核查分析四個方面，對現(xiàn)場核查的流程及方式方法進行了初步探索。

關鍵詞：外匯管理；現(xiàn)場核查；方法探索

現(xiàn)場核查是貨物貿易外匯管理主體監(jiān)管思路的重要組成部分，對內銜接綜合分析、非現(xiàn)場監(jiān)測和柜臺業(yè)務核準工作，對外聯(lián)系企業(yè)個人、金融機構等涉匯主體?，F(xiàn)場核查工作的有序、有效開展，直接關系到外匯管理的權威和效力，因此，對現(xiàn)場核查的流程及方式、方法進行初步探索十分必要。

一、現(xiàn)場核查準備

現(xiàn)場核查準備須以非現(xiàn)場監(jiān)測提出的需要納入現(xiàn)場核查的企業(yè)清單為基礎，結合國際收支形勢及調控重點，根據(jù)現(xiàn)場核查人員配置和當期管理要點，確定現(xiàn)場核查工作順序，明確優(yōu)先核查的企業(yè)名單，并確定后續(xù)核查的時間安排。

1.企業(yè)范圍界定

一是對外匯局在重點監(jiān)測結論中確定“列入現(xiàn)場核查”的企業(yè)實施現(xiàn)場核查。二是按照《貨物貿易外匯管理指引》及其實施細則規(guī)定需要進行現(xiàn)場核查的企業(yè)實施核查。

2.異常原因分析

現(xiàn)場核查要以非現(xiàn)場監(jiān)測分析掌握的情況為出發(fā)點和落腳點，以梳理落實企業(yè)指標異常的本質原因為目標?，F(xiàn)場核查實施前，核查人員應充分利用各方面信息，特別是非現(xiàn)場監(jiān)測階段的監(jiān)測記錄和結論，對被核查企業(yè)有關情況進行進一步剖析，指明核查方向，增強核查針對性性，提高現(xiàn)場核查效率。

（1）了解企業(yè)各項監(jiān)測指標。熟悉導致企業(yè)納入重點監(jiān)測的異?？偭亢瞬橹笜?，根據(jù)各類明細數(shù)據(jù)和信息，進一步確定企業(yè)指標異常的具體現(xiàn)場形式，如進口多付匯、出口少收匯、來料加工工繳費率過高等。

（2）深度挖掘存在異常指標。通過分項監(jiān)測及企業(yè)報告情況，對存在異常的指標按時間序列進行深度挖掘，初步得出某項指標波動情況及發(fā)展趨勢。

（3）比較分析綜合指標。查看企業(yè)進出口商品等明細數(shù)據(jù)是否屬大型設備、大宗商品或稅務關注類商品等，通過直接投資系統(tǒng)等其他外部信息渠道進一步了解企業(yè)經營情況，結合經驗初步判斷導致企業(yè)貿易外匯收支異常的問題所在。

3.數(shù)據(jù)資料準備

內容包括但不限于：企業(yè)貿易收支業(yè)務規(guī)模與特點；表現(xiàn)異常的監(jiān)測指標、可疑交易明細數(shù)據(jù)；非現(xiàn)場監(jiān)測過程中形成的歷次監(jiān)測記錄與結論；服務貿易、收益、直接投資等相關項目收支情況；被外匯檢查部門立案查處的有關信息；海關、稅務等有關部門對企業(yè)的分類或關注信息。

4.核查順序確定

核查企業(yè)確定后，根據(jù)企業(yè)指標異常程度、異常收支涉及的時間段、異常金額的大小等，按照“先易后難”的原則安排先后順序。

（1）異常和可疑業(yè)務，包括涉及合同或易對手或交易商品或貿易類型等，較為明確的企業(yè)。對于通過非現(xiàn)場監(jiān)測和分析已全面掌握企業(yè)信息，找到異常原因的企業(yè)，確定核查的一筆或多筆業(yè)務，進行核查。

（2）異常和可疑業(yè)務發(fā)生的時間段較為明確的企業(yè)。對于此類企業(yè)，需集中火力在某個時間段，深度挖掘企業(yè)信息，對異常時間段進行定位，優(yōu)先進行核查。

（3）對于存在異?；蚩梢伞⒌罩б?guī)模較大的企業(yè)需要全面、深入地展開核查。企業(yè)異常收支規(guī)模較大，從海量數(shù)據(jù)中逐一找到異常原因往往比較困難，需要綜合其他各類信息，進一步深入挖掘。比如，可以按照合同號碼比對相關數(shù)據(jù)，確定需要核查的異常和可疑業(yè)務，有針對性開展核查。

5.核查重點確立

現(xiàn)場核查重點的確立要緊密結合宏觀經濟形勢、外匯管理工作重點及外匯收支結構特點，在外匯資金流入較多的階段，側重流入企業(yè)核查；流出多的時候，則側重流出企業(yè)。貨物貿易的主要行業(yè)、重點企業(yè)和主流貿易方式，都可確立為現(xiàn)場核查重點。

二、現(xiàn)場核查實施

1.審核企業(yè)報告

一是審核報告內容的準確性。重點審核企業(yè)報告的報關額、收付匯額、貿易信貸報告、差額報告等數(shù)據(jù)與監(jiān)測系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是否一致；二是審核企業(yè)說明解釋的真實性。通過對企業(yè)提交資料的分析，判斷報告的可信度和真實性，挖掘異?；蚩梢蓸I(yè)務的深層次原因。三是審核企業(yè)關于指標異常原因解釋的合理性。

2.約見談話

約見談話是企業(yè)報告核查方式的進一步延續(xù)。約見談話應把握約見節(jié)奏，嚴格控制間隔時間，避免企業(yè)通過重新簽訂合同、提供虛假報告、準備假賬等非法手段隱瞞事實，應付現(xiàn)場核查。約見談話分層次逐級進行，一般程序為：業(yè)務辦理人員、高級業(yè)務人員、高級管理人員。按照約談對象的層次準備不同的談話要點：對于業(yè)務人員側重于業(yè)務辦理的微觀方面，對于高級業(yè)務人員側重于業(yè)務背景的中觀方面，對于高級管理人員側重于外貿整體形勢的宏觀方面。

3.現(xiàn)場調查

在企業(yè)報告或約見談話基礎上，企業(yè)對導致監(jiān)測指標異?；蚩梢傻臉I(yè)務仍無法提供合理解釋的，可進一步采用“現(xiàn)場查閱和復制被核查企業(yè)相關資料”的核查方式，核實企業(yè)核查期內貨物貿易的真實性。

符合以下條件之一，且通過企業(yè)報告和約見談話無法合理解釋的，可以采取現(xiàn)場調查：非現(xiàn)場監(jiān)測結果偏離較大異常或可疑資金流金額較大；企業(yè)報告和約見談話過程中，存在解釋不合理，持抗拒態(tài)度或遇事推諉，且有重大違規(guī)嫌疑；單個合同項下累計單邊貨物流或資金流較大；其他較為嚴重的異?；蚩梢汕闆r。

三、現(xiàn)場核查相關材料的審核方法

1.基礎單證審核

基礎單證真實性審核是指將日常使用的申報單、關單、箱單等日常單證比對合同的有關內容進行單單、單證的檢查和核對，從而發(fā)現(xiàn)問題。單證審核應遵循合規(guī)性、全面性和對應性的審核原則。

單證審核的方法包括縱向審核法和橫向審核法兩種?？v向審核法指以信用證或合同為基礎對規(guī)定的各項單據(jù)一一審核，要求有關單據(jù)的內容嚴格符合信用證或合同的規(guī)定，做到“單證相符”。橫向審核法是在縱向審核的基礎上，以商業(yè)發(fā)票為中心審核其他規(guī)定的單據(jù)，使有關的內容相互致，做到“單單相符”。

單證審核要點有：一是合同的主要條款的完整性和合理性是審核重點。二是單證是否齊全，貨物名稱、數(shù)量、金額等是否一致，單證出具或提交的日期是否符合規(guī)定，特殊單證是否按規(guī)定進行第三方認證確認等。三是提供的文件名稱和類型是否符合要求。

2.財務數(shù)據(jù)審核

企業(yè)財務數(shù)據(jù)是企業(yè)經營狀況的詳細記載，其中涉及的原始會計憑證，能夠準確、及時、完整地反映外匯業(yè)務的本來面貌。核查前，應基本熟悉常用到的會計科目，并掌握單個會計科目借貸雙方反映的經濟生活以及各會計科目之間的密切聯(lián)系。常用到的會計科目有原材料、來料加工料件臺賬和入庫單證、應付職工薪酬、庫存商品、固定資產、在建工程、應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、其他貨幣資金、銀行存款等。

3.貿易信貸數(shù)據(jù)審核

貿易信貸與貿易周期息息相關，掌握行業(yè)貿易周期，有效甄別交易行為的真實性。不同行業(yè)的貿易周期一般都存在差異，掌握不同企業(yè)的貿易周期能夠更深入地剖析企業(yè)貿易情況，結合貿易方式和行業(yè)特征，審核貿易信貸數(shù)據(jù)與貿易周期是否相匹配，并據(jù)此判斷企業(yè)貿易信貸是否合理。

4.關聯(lián)數(shù)據(jù)審核。

貨物貿易收支過程中，存在與人民幣跨境交易、非貿易、資本項目關聯(lián)的情況，如貿易外匯與非貿易合并收支，外商投資設備物品產生的單邊貨物流。審核方法有兩種：一是以被核查企業(yè)主體，不區(qū)分結算幣種，將其本外幣貨物流和資金流全部納入核查范圍。核查中需關注報關幣別與結算幣交叉、深加工結轉項下人民幣結算等業(yè)務。二是完整呈現(xiàn)資金流動鏈條，延伸核查企業(yè)購匯前本幣資金來源或結匯后本幣資金流向及用途，以判斷識別異常交易行為。

四、現(xiàn)場核查分析

1.單證分析。充分運用內部系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，綜合考察企業(yè)資金收付、進出口、貿易信貸、以收抵支等單證信息，結合企業(yè)性質、規(guī)模及歷史貿易收付匯業(yè)務特點，逐家對被核查企業(yè)貨物流與資金流的匹配及總量差額的構成進行分析判斷。

2.報表分析。報表資料（財務報表、驗資報告、外匯收支情況等）是對企業(yè)財務狀況、外匯收支、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述，企業(yè)資金流與貨物流的變化最終會通過財務報表項目或者會計科目增減變動表現(xiàn)出來。因此，將總量核查數(shù)據(jù)與企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)及審計報告附注披露的信息進行比較，分析相關會計科目的培養(yǎng)變動是現(xiàn)場核查的重要方法。

3.綜合信息分析。貨物貿易涉及商務、海關、稅務、銀行等多個部門，綜合分析相關部門的管理信息是查證企業(yè)報告差異原因的有效途徑。采用商務部門審簽的加工貿易業(yè)務批準證、三來一補企業(yè)國內購料申請表相關信息核查來料加工企業(yè)工繳費率；采用海關審簽的加工貿易手冊核查企業(yè)的進出口報關價格；采用稅務部門審簽的生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表核查加工貿易企業(yè)實際出口銷售收入；借助人民銀行征信部門的企業(yè)融資信息、支付結算部門的人民幣資金來源與流向信息等，分析判斷數(shù)據(jù)差異是否真實合理。

4.行業(yè)周期分析。不同行業(yè)的貿易周期一般都存在差異，掌握不同企業(yè)的貿易周期能夠在核查時給核查人員一個企業(yè)運營的基本輪廓，能更深入地剖析企業(yè)貿易情況，結合企業(yè)的貿易方式和行業(yè)特征，審核企業(yè)貿易信貸數(shù)據(jù)與企業(yè)貿易周期是否相匹配，據(jù)此判斷企業(yè)貿易信貸是否合理。就出口而言，加工貿易企業(yè)的貿易周期一般為2.5月至3個月；礦產品出口的貿易周期一般超過90天；一般商品貨物的出口周期大約在90天內，出口流程大致相同，但隨貨物的生產周期不同、合同簽訂的結算方式的不同也會出現(xiàn)一定的時間差異。就進口而言，隨進口貨物的不同，海關檢驗的時間存在差異，同時根據(jù)合同條款規(guī)定的貨物的定價方式的不同，付款周期也存在差異。

5.交易鏈分析。掌握公司基本情況，從關聯(lián)公司、固定交易對手、產品銷售狀況、市場地位情況等多角度考慮。此類日常管理經驗在現(xiàn)場核查工作中也能發(fā)揮重要作用，比如，存在關聯(lián)交易，就會涉及特別的交易對手；市場地位不同，決定了企業(yè)是否具有行業(yè)話語權；銷售過旺或不暢等原因，均可能導致貿易信貸的產生。

主要體現(xiàn)在橫向比較和縱向比較兩個層面：一是總結不同行業(yè)的貿易及結算特點，通過與同行業(yè)的橫向比較，分析判斷企業(yè)數(shù)據(jù)差異是否正常合理；二是根據(jù)被核查企業(yè)的生產經營、貿易結算特點與規(guī)律，通過與其自身業(yè)務的縱向比較，重點關注發(fā)生明顯變化的業(yè)務環(huán)節(jié)或相關時間段內的整體業(yè)務狀況，分析判斷數(shù)據(jù)差異是否正常合理。